Готовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправки

Помним о новых сроках уплаты налога

С 01.01.2023 срок уплаты «недвижимого» налога и авансовых платежей снова изменен. Так, организациям следует уплатитьп. 1 ст. 383 НК РФ:

•налог — не позднее 28 февраля следующего года;

•авансы — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

То есть налог на имущество за 2022 г. перечислите не позже 28.02.2023 в составе ЕНП или отдельной платежкойп. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ.

Для организаций, чей единственный учредитель (участник), который одновременно является ее руководителем (единоличным исполнительным органом), мобилизован, установили иной срок уплаты налога на недвижимость — до 28-го числа (включительно) третьего месяца после увольнения со службы или окончания мобилизациип. 1 Постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874.

Декларацию за 2022 г. сдаем по новой форме и в новые сроки

Отчитаться по налогу на имущество за 2022 г. придется раньше привычного срока — не позднее 27.03.2023п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 386 НК РФ.

Кроме того, ФНС утвердила новую форму декларацииПриказ ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@. Применять этот бланк нужно начиная с отчетности за 2022 г. В декларации, помимо обновленных штрихкодов, есть следующие новшества:

•в разделе 1 за ненадобностью убрали строку 005 «Признак налогоплательщика», с помощью которой налоговики определяли компании, получившие «антиковидную» отсрочку по уплате налога и/или авансов;

•в разделе 2 сменилось название: «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости», но суть его осталась прежней;

•в разделе 2.1 в строке 010 «Код номера объекта» больше не надо указывать код 2 — условный номер объекта;

•добавили новый раздел 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК». Его должны заполнять организации с недвижимостью, по которой применяют соответствующий вычет. В раздел 2 такие объекты включать не надопп. 19, 25 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@;

•уточнили, что раздел 3 заполняют только иностранные компании в отношении «кадастровой» недвижимостип. 27 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@. Это связано с тем, что с 2023 г. для российских организаций введен бездекларационный порядок расчета налога за объекты, которые облагают по кадастровой стоимости (подробнее о нем чуть ниже). То есть российской фирме раздел 3 декларации заполнять не нужноПисьмо ФНС от 08.07.2022 № БС-4-21/8708@.

Кстати, налоговики подготовили контрольные соотношения, которые будут применять для проверки правильности заполнения обновленной «имущественной» декларацииПисьмо ФНС от 21.10.2022 № БС-4-21/14195@. Компании также могут использовать эти соотношения.

Изучаем бездекларационный порядок исчисления «кадастрового» налога

С 01.01.2023 для владельцев «кадастровой» недвижимости начинает действовать новый механизм администрирования налога на имущество организаций. Он аналогичен порядку, что уже применяется по транспортному и земельному налогамп. 6 ст. 386 НК РФ.

Так, начиная с «имущественной» декларации за 2022 г. отечественным компаниям больше не нужно отражать в ней объекты, которые облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Если компания владеет только «кадастровой» недвижимостью, то отчитываться вообще не придетсяпп. 1, 6 ст. 386 НК РФ; ч. 5, 17 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ. Благодаря этим нововведениям упрощенцы также могут забыть про заполнение «имущественной» отчетности, ведь налог они платят только за «кадастровые» объекты.

Вместе с тем вводится порядок направления инспекциями сообщений таким компаниям об исчисленной сумме налога на имущество. Сведения о «кадастровой» недвижимости проверяющие получат из Росреестра, на основании которых сами рассчитают налог и известят о нем собственникап. 4 ст. 85, п. 4 ст. 363 НК РФ. Документ вам пришлютп. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ:

•или по ТКС через оператора электронного документооборота либо в личный кабинет налогоплательщика;

•или по почте заказным письмом, если передать сообщение в электронном виде невозможно. В таком случае письмо считается полученным по прошествии 6 рабочих дней с даты его отправки.

Срок направления сообщений об исчисленных суммах налога по общему правилу — не позднее 6 месяцев после срока его уплаты (иные сроки установлены для перерасчета налога за предыдущие годы или при ликвидации организации)п. 4 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ.

При необходимости вы можете запросить этот документ дополнительно, если, к примеру, хотите получить его лично в удобной для вас инспекции. Для этого нужно подать в соответствующую ИФНС заявление по новой утвержденной формеприложение № 1 к Приказу ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/647@. Налоговики передадут (направят) сообщение руководителю организации (ее представителю) не позднее 5 рабочих дней со дня получения заявленияп. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 363 НК РФ.

Если до 28.08.2023 вы так и не получите из инспекции сообщение об исчисленной сумме «кадастрового» налога за 2022 г., тогда до конца 2023 г. (либо в первый рабочий день 2024 г., поскольку 30.12.2023 — выходной) вам нужно уведомить налоговиков о наличии у вас соответствующей недвижимости (но только если вы не применяете льготу в отношении нее)п. 2.2 ст. 23 НК РФ. Информацию о недвижимости передайте по новой утвержденной форме, указав в разделе 2 ее кадастровый номерприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.08.2022 № ЕД-7-21/741@. К сообщению приложите копии правоустанавливающих документов на имущество.

Если у компании есть «кадастровая» льгота в размере суммы налога на имущество, то сообщение об исчисленной сумме налога ИФНС не формирует и не направляет (конечно, при условии, что налоговикам о ней известно)п. 6 Приказа ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@.

Учтите, что обязанность самостоятельно рассчитывать сумму налога/авансов и вовремя перечислять ее в бюджет у компаний никуда не делась, дожидаться для этого сообщения от налоговиков не следуетп. 1 ст. 45, п. 3 ст. 376, п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 383 НК РФ.

Когда сообщение придет, сравните сумму налога, исчисленную инспекцией, с вашим расчетом. Если расхождений нет, значит, вы все сделали верно и отвечать на это сообщение не надо. Если суммы различаются, проверьте правильность своих расчетов, а также сведений, указанных в сообщении: об объекте налогообложения, о налоговой базе, ставке и налоговом периоде. Дальнейшие ваши действия зависят от того, кто допустил ошибку.

Если это компания неверно посчитала налог, то отвечать на сообщение инспекции не нужно. Просто внесите исправления в учет, рассчитайте недоплату по налогу и пени и пополните единый налоговый счет (ЕНС), а в случае ошибки в пользу бюджета положительное сальдо ЕНС можно зачесть или вернуть в общем порядкестатьи 78, 79 НК РФ.

Если вы не согласны с суммой ИФНС, то в ответ напишите пояснения с вашим вариантом расчета налога и приложите подтверждающие документы. Пояснения представьтеПисьмо ФНС от 29.04.2022 № БС-4-21/5313:

•или в электронном виде по утвержденной ФНС формеутв. Приказом ФНС от 30.03.2022 № ЕД-7-21/247@;

•или на бумаге, используя рекомендованную формуПисьмо ФНС от 05.03.2022 № БС-4-21/2688@.

Сделать это нужно в течение 20 рабочих дней со дня получения сообщенияп. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ. Правда, ФНС отмечает, что инспектор должен рассмотреть ваши пояснения, даже если вы пропустите срок их подачи, поскольку он не является пресекательнымПисьмо ФНС от 13.05.2021 № БС-4-21/6506@.

На рассмотрение документов и пояснений у налоговиков есть 1 месяц со дня их получения. Инспекция может добавить еще 1 месяц, но об этом вас дополнительно уведомятп. 7 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ. Затем ИФНС проинформирует вас о результатах рассмотрения. Если в итоге сумма налога, указанная в первоначальном сообщении, изменится, вы получите уточненное сообщениеп. 7 ст. 363 НК РФ.

Если инспекция не принимает ваши возражения по расчету налога, тогда обратитесь с жалобой в УФНСподп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672.

Заявляем об «имущественной» льготе

В отношении «кадастровой» недвижимости введен заявительный порядок предоставления льгот, ведь уведомить налоговиков о полагающейся льготе традиционным способом с помощью декларации уже не получится. Поэтому, чтобы воспользоваться освобождением в 2022 г., нужно направить в любую удобную вам инспекцию соответствующее заявление по утвержденной ФНС формеутв. Приказом ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@; п. 8 ст. 382, п. 3 ст. 361.1 НК РФ; Письмо ФНС от 02.06.2022 № БС-3-21/5779. Вместе с ним можно представить подтверждающие документы. Срока для подачи такого заявления нет. Лучше сделать это до уплаты налога, чтобы проверяющие учли положенную льготу в своих расчетах.

Дальше налоговики рассмотрят заявление в течение 30 рабочих дней со дня его получения (срок может быть увеличен еще на 30 рабочих дней, но тогда вас об этом предупредят). И затем уведомят о результатахп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 361.1 НК РФ:

•или о предоставлении налоговой льготы, с указанием основания предоставления льготы, объектов налогообложения и периода (даты начала и окончания), когда можно пользоваться льготой;

•или об отказе в предоставлении льготы. Причем отказ может прийти даже на часть заявленного периода, если в отношении него правомерность применения льготы не будет подтверждена. В сообщении налоговики укажут мотивированные основания отказа, объекты налогообложения и период, когда пользоваться льготой нельзя. А если вы не согласны с отказом, его можно обжаловать в УФНСст. 137, п. 1 ст. 138, п. 1 ст. 139 НК РФ.

Заметим, что заявление о льготе в отношении имущества, налоговая база по которой определяется исходя из среднегодовой стоимости, подавать не надо. Сообщите о ней в декларации, как и раньше, вписав соответствующий кодПисьмо ФНС от 02.09.2021 № БС-4-21/12421@ (п. 2).

Другие «имущественные» изменения, вступающие в силу с 01.01.2023

При расчете налога за недвижимость нужно учитывать следующие моменты.

Установлено специальное правило расчета «кадастровой» налоговой базы в 2023 г. Если кадастровая стоимость недвижимости, внесенная в ЕГРН, по состоянию на 01.01.2023 окажется больше, чем на 01.01.2022, то для расчета налога на имущество за 2023 г. нужно использовать показатели 2022 г.п. 2 ст. 375 НК РФ Исключение — случаи, когда кадастровая стоимость недвижимости увеличилась из-за изменения характеристик объекта, например его назначения или площади. Тогда налоговую базу определяют с учетом новых характеристик. Если на 01.01.2023 кадастровая стоимость в ЕГРН снизится по сравнению с показателем на 01.01.2022, то, естественно, применять при расчете налога/авансов нужно новый показатель 2023 г.

Определен порядок применения налогового вычета для СЗПК. Компания — участник СЗПК может уменьшить на сумму вычета налог (авансовый платеж) в отношении имущества, созданного (построенного), модернизированного, реконструированного в рамках реализации инвестиционного проекта, который предусмотрен СЗПК, и используемого при реализации указанного инвестиционного проектаст. 382.1 НК РФ. Вычет может применяться как к «кадастровой», так и к «балансовой» недвижимости. Для вычета используйте код налоговой льготы 2010601Приказ ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/764@.

Изменено правило, по которому региональные власти вводят дифференцированные ставки по налогу на имущество. Их могут устанавливать только в зависимости от вида недвижимости и/или ее кадастровой стоимостип. 2 ст. 380 НК РФ. С нового года ставка налога не будет зависеть от категории налогоплательщика и/или категории имущества (в том числе площади имущества)Письмо ФНС от 01.03.2022 № БС-4-21/2451@. Уточнить ставки в вашем регионе можно на сайте ФНСсайт ФНС.

* * *

С 01.01.2023 повсеместно заработает новый порядок установления кадастровой стоимости в размере рыночной, согласно которому соответствующие дела будет рассматривать не комиссия при Росреестре, а региональные бюджетные учреждения, занимающиеся кадастровой оценкойст. 22.1 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ. Если вам понадобится оспорить результаты определения кадастровой стоимости, обращаться с этим сразу в суд, минуя бюджетное учреждение, с нового года уже не получится.