Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплату
Три условия для НДС-освобождения
Напомним, с 01.01.2022 услуги общепита освободили от НДС, а общепитовским субъектам МСП со среднесписочной численностью работников от 250 до 1 500 человек дали возможность применять тариф 15% с выплат работникам за месяц свыше МРОТподп. 38 п. 3 ст. 149, п. 13.1 ст. 427 НК РФ. До 2024 г. было два условия для применения льгот — по сумме доходов и доле выручки. А с 2024 г. добавилось третье — об уровне зарплаты работниковп. 18 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; Письмо ФНС от 19.10.2021 № БС-4-11/14783@.
Чтобы применять освобождение от НДС с 01.01.2024, в ИФНС никакие заявления подавать не надо, поскольку это не предусмотрено гл. 21 НКПисьмо Минфина от 19.01.2022 № 03-07-07/2566. Инспекция об этом узнает после представления компанией/ИП декларации по НДС за I квартал 2024 г., в которой в разделе 7 будет указан код льготной операции «1011214»разд. XII Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, приложение № 1 к этому Порядку.
О порядке применения НДС-освобождения по услугам общепита мы рассказывали:
Об условиях для применения пониженного тарифа компаниями и ИП из сферы общепита читайте:
Итак, вот эти три условияподп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ:
•общая сумма доходов за 2023 г. составляет не более 2 млрд руб.;
•удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2023 г. составляет 70% и более;
•среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных физлицам за 2023 г. по данным расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты в общепите в каждом субъекте РФ, в котором вы сдаете РСВ.
Методику подсчета компаниями и ИП величины среднемесячных выплат физлицам, которая была изначально прописана в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК, изменили в конце ноября 2023 г. И именно ею теперь и нужно руководствоваться, чтобы с 01.01.2024 применять освобождение от НДСп. 1 ст. 2, пп. 1, 2 ст. 6 Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ. Раньше при подсчете среднемесячных выплат использовалось количество работников, которым начислили выплаты по трудовым договорам, а теперь — среднесписочная численность работников. Может оказаться так, что по старой методике условие за 2023 г. выполнялось, а по новой — уже нет.
Как считать среднемесячный размер выплат физлицам
Расчет нужно делать в два этапаподп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024).
Этап 1. Определяем среднюю сумму выплат физлицам за каждый месяц 2023 г. по такой формуле:
Чтобы определить сумму выплат по трудовым договорам, нужно сложить суммы из графы 140 (общая сумма выплат) всех подразделов 3.2.1 и вычесть из нее сумму из графы 160 (выплаты по ГПД) этих же разделов. Все вычисления делаем для нужного месяца каждого квартала — 1-го, 2-го или 3-гоПисьма Минфина от 25.09.2023 № 03-07-07/90971, от 14.02.2023 № 03-07-07/12084; ФНС от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ (КС 2.2).
В расчет нужно брать выплаты только по работникам (с кем заключены трудовые договоры). Ведь в ССЧ не включают физлиц, с которыми заключены ГПД. В то же время при расчете ССЧ не учитывают: внешних совместителей, работников в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком или в неоплачиваемом учебном отпуске, мобилизованныхпп. 74, 75, 76, 77.1 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872; Информация Росстата «О статистическом учете и статистической отчетности». Работников на неполном времени считают отдельно — делят количество отработанных ими часов на количество рабочих часов в месяцеп. 77.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872. То есть ССЧ будет меньше единицы.
При подсчете средней суммы выплат не нужно учитывать физлиц, с которыми заключены ГПД, и выплаты им.
Этап 2. Определяем среднемесячный размер выплат. Его нужно рассчитывать либо за прошлый год (2023 г.), либо за 9 месяцев. Чуть позже поясним, почему так придется делать. Формулы расчета такие:
Рассчитанную по этим формулам сумму организация или ИП должны сравнить со среднемесячной зарплатой в сфере общепита в своем регионе.
Где искать данные о среднемесячной зарплате в регионе
Информация о размере среднемесячной начисленной зарплаты по субъектам РФ по видам экономической деятельности размещена на сайте Росстата. В поиске нужно задать «Показатель “Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г.”»Письмо Минфина от 15.08.2023 № 03-07-07/76644. Потом выбрать вид деятельности из ОКВЭД 2 — раздел «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания», класс 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков», далее выбираете свой регион и год — 2023.
Когда считать среднемесячный размер за 9 месяцев
Данные Росстат размещает с опозданием. Сейчас уже декабрь, а на сайте есть лишь суммы среднемесячной зарплаты за январь — сентябрь. То есть для того, чтобы оценить возможность применения освобождения от НДС с начала 2024 г., пока что нет данных о среднемесячной зарплате в регионе за 2023 г. в целом.
Если б чаевые официантам участвовали в расчетах в целях выполнения «зарплатного» условия, то больше компаний общепита могли бы воспользоваться НДС-освобождением. Но пришлось бы платить НДФЛ и взносы с чаевых
На этот счет в НК есть специальное правило. Для НДС-освобождения с 01.01.2024 со среднемесячной зарплатой за 9 месяцев 2023 г. с сайта Росстата организация/ИП должны сравнивать наибольшую из своих величинабз. 8 подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024):
•или среднемесячный размер выплат за 9 месяцев 2023 г.;
•или среднемесячный размер выплат за 2023 г.
При прежней методике для сравнения нужно было брать данные только за 9 месяцев.
Но ведь данные о среднемесячной зарплате в регионе с октября по декабрь на сайте Росстата позже все-таки появятся. В связи с этим Минфин разъяснял, что для применения освобождения от НДС в последующих кварталах надо использовать обновленные данные с сайта Росстата. То есть для освобождения от НДС со II квартала 2024 г. организация должна будет сравнить свои среднемесячные выплаты за 2023 г. со среднемесячной зарплатой в субъекте РФ за весь 2023 г.Письмо Минфина от 04.10.2023 № 03-07-07/94217 А данные за 9 месяцев 2023 г. во внимание уже не берутся.
Какие прежние разъяснения Минфина применимы к новшествам
Пока действовала прежняя методика расчета среднемесячной суммы выплат работникам, Минфин пояснял, какие суммы нужно сравнивать компаниям с обособками и предпринимателям. Эти разъяснения актуальны и сейчас:
•если ОП расположены в разных субъектах РФ, но им не открыты расчетные счета в банках и они не начисляют выплаты физлицам, то организация сдает один РСВ по месту своего нахождения (то есть в целом за все ОП). Организация должна сравнивать среднемесячный размер выплат своим работникам со среднемесячной зарплатой в том субъекте РФ, в налоговую инспекцию которого она сдает РСВПисьмо Минфина от 25.07.2023 № 03-07-07/69446;
•ИП должен сравнивать среднемесячный размер выплат своим работникам со среднемесячной зарплатой в том субъекте РФ, в котором находится его место жительства. Ведь в инспекцию этого региона он сдает расчет по страховым взносам. Если же в течение года предприниматель меняет адрес регистрации (переехал из одного региона в другой), тогда среднемесячный размер выплат своим работникам он должен сравнивать со среднемесячной зарплатой за год в каждом субъекте РФ, в ИФНС которых он сдавал РСВ. То есть неважно, где ИП ведет предпринимательскую деятельностьПисьмо Минфина от 31.07.2023 № 03-07-07/71426.
Особенности применения 15%-го тарифа страховых взносов
Компании и ИП из сферы общепита с 01.01.2024 смогут применять тариф взносов 15% к сумме выплат работнику за месяц, превышающей федеральный МРОТ (19 242 руб.), если выполняются такие условияп. 13.1 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024):
•деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков является основной. То есть класс 56 по ОКВЭД указан как основной вид деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 1-е число месяца, в котором сведения об организации или ИП вносятся в реестр субъектов МСП;
•среднесписочная численность работников, по данным реестра МСП, более 250 человек, но не превышает 1 500 человек;
•к организации (ИП) применимы условия, предусмотренные для освобождения от НДС в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Обратим внимание, что НДС-освобождение не распространяется на реализацию продукции общепита:
•отделами кулинарии организаций (ИП), которые ведут розничную торговлю;
•организациями (ИП), которые ведут заготовочную и иную аналогичную деятельность, покупателю (организации/ИП), который оказывает услуги общепита или ведет розничную торговлю.
В п. 13.1 ст. 427 НК РФ таких исключений нет. Поэтому неясно: в целях применения тарифа взносов 15% указанные операции тоже не признаются услугами общепита? И если у организации они есть, то она не вправе применять пониженный тариф? Эти вопросы мы адресовали специалисту ФНС.
Применение тарифа 15%, если есть операции, по которым нельзя применить НДС-освобождение
  | ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Пункт 13.1 ст. 427 НК РФ не содержит специальных условий по признанию услуг общественного питания, а дает общую отсылку на подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. В связи с этим для определения услуг общественного питания для целей применения пониженного тарифа необходимо применять правила, установленные подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Если у организации общепита имеется хотя бы один отдел кулинарии, где продается в розницу ее продукция и при этом выручка от ее реализации составляет более 30% от общих доходов компании, тогда организация не имеет права применять пониженный тариф, поскольку в этом случае не выполняется условие о необходимой доле выручки не менее 70%. Если же в кафе продаются сопутствующие товары (зажигалки, спички, вода, соки и др.) и при этом выполняются все остальные условия — по объему доходов, доле выручки и уровню зарплаты, это не мешает организации применять освобождение от НДС по услугам общепита. Соответственно, в этом случае организация может применять пониженный тариф взносов.
Как видим, то, что часть реализации должна облагаться НДС, не мешает применению пониженного тарифа страховых взносов.
Поэтому возникает и другой вопрос: чтобы применять пониженный тариф взносов, имеет ли значение, применяет организация освобождение от НДС или нет? Если у нее три условия выполнены, но она отказалась от освобождения от НДС, можно ли исчислять и уплачивать взносы по тарифу 15%?
Применение пониженного тарифа взносов, если компания отказалась от НДС-освобождения
| | ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Официальные разъяснения по этому вопросу в настоящее время отсутствуют. При этом, исходя из буквального прочтения п. 13.1 ст. 427 НК РФ, применение освобождения от НДС для применения единого пониженного тарифа по страховым взносам не требуется. В качестве одного из условий для применения тарифа 15% законодатель установил исключительно соблюдение условий для освобождения от НДС.
Кроме того, как следует из Писем Минфина и ФНС, применение пониженного тарифа взносов является обязанностью, а не правом плательщика. Поэтому, если компания соответствует всем критериям для применения пониженного тарифа, она обязана исчислять и уплачивать взносы по этому тарифуПисьма ФНС от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234; Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471.
Следует отметить, что применение указанного пониженного тарифа при отказе от освобождения по НДС может повлечь направление компании требования о представлении пояснений в ходе камеральной налоговой проверки.
Если в течение 2024 г. компания/ИП нарушит хотя бы одно из условий применения тарифа 15% (в том числе одно из условий НДС-освобождения), она лишается права на этот тариф с начала календарного года. То есть придется пересчитать взносы по общему тарифу 30% с января 2024 г., доплатить сумму взносов за минусом уже уплаченных взносов по тарифу 15%. Начисление пеней для такого случая Кодексом не предусмотрено. При необходимости придется сдать уточненные РСВ за прошедшие отчетные периоды.
В связи с этим возникает еще один неясный момент взаимоувязки освобождения от НДС и применения тарифа 15%. Речь идет о ситуации, когда на сайте Росстата по состоянию на начало налогового периода (01.01.2024) нет данных о среднемесячной зарплате за год, а позже она появляется. Нужно ли для применения тарифа 15% с 1 апреля 2024 г. пересматривать показатели среднемесячной зарплаты для сравнения, как обязывает это делать Минфин в целях освобождения от НДС?Письмо Минфина от 04.10.2023 № 03-07-07/94217 То есть сравнивать свои среднемесячные выплаты за 2023 г. со среднемесячной зарплатой в субъекте РФ за 2023 г.? Ведь в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК говорится про налоговый период. По НДС это квартал, а по взносам же установлен расчетный период — календарный год.
Пересмотр данных о средней зарплате за год для продолжения применения тарифа 15% с 01.04.2024
| | ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Для применения пониженного тарифа должны быть выполнены условия, предусмотренные подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, — по сумме доходов, доле выручки от общепита и об уровне зарплаты работников. Таким образом, по моему мнению, в этой ситуации (по уровню заработной платы) условия освобождения от НДС и условия для применения пониженных тарифов должны быть идентичными.
Если условие по среднемесячным выплатам для НДС-освобождения со II квартала 2024 г. не выполняется, то его применять нельзя. А это влечет за собой и невозможность уплаты взносов по тарифу 15%, хотя расчетный период по ним другой, нежели по НДС. В такой ситуации, чтобы исключить претензии от ИФНС, безопаснее пересчитать взносы с 1 января 2024 г. по тарифу 30% вместо 15%.
Применение пониженного тарифа взносов при наличии ОП
Как мы уже говорили, соблюдать условие об уровне зарплаты нужно в каждом регионе, в ИФНС которого представляют РСВ. Но как быть, если у организации есть ОП в разных регионах, которые сдают РСВ в инспекцию по своему месту учета (им открыты счета в банках, они сами начисляют и выплачивают доходы работникам), но в одном из них условие о среднемесячной зарплате не выполняется? Можно ли применять пониженный тариф к выплатам работников головной организации и других ОП, поскольку они соблюдают условие об уровне зарплаты? Вот как прокомментировал эту ситуацию специалист ФНС.
Применение тарифа 15% при несоблюдении условия об уровне зарплаты одним из ОП
| | ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— С 1 января 2024 г. необходимо будет соблюдать условие о среднемесячном размере выплат, начисленных физическим лицам за прошлый год. Он должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты в субъектах РФ, в налоговые органы которых представляются расчеты по страховым взносам. Таким образом, невыполнение этого условия хотя бы одним из обособленных подразделений влечет за собой невозможность применения пониженного тарифа в целом по организации.
При этом наделение обособленного подразделения полномочиями по начислению и выплате доходов работникам является осознанным выбором компании. При принятии такого решения необходимо учитывать имеющиеся риски, в том числе и риск утраты права на применение пониженного тарифа.
* * *
Обратите внимание, с 2024 г. вновь созданные организации и ИП смогут применять НДС-освобождение с квартала регистрации без каких-либо ограничений.
Если компания/ИП не хочет в 2024 г. применять НДС-освобождение по услугам общепита, от него можно отказаться. Для этого нужно подать в ИФНС заявление в произвольной форме не позднее 1-го числа квартала, начиная с которого налогоплательщик не будет пользоваться льготойп. 5 ст. 149, ст. 163 НК РФ. То есть для отказа с 01.01.2024 заявление в ИФНС надо подать не позднее первого рабочего дня следующего года — 09.01.2024п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Но лучше сделать это в конце декабря 2023 г. И помните, что отказаться от освобождения услуг общепита от НДС можно как минимум на год.
