Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 октября 2024 г.
Содержание журнала № 20 за 2024 г.НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
Отказаться от НДС-освобождения можно не всегда
Мы применяем УСН, доходы за 2024 г. будут около 59 млн руб. Хотим с 2025 г. платить НДС и принимать входной налог к вычету. Можем ли мы отказаться от освобождения, которое предусмотрено для упрощенцев? Или придется переходить на ОСН, чтобы платить НДС?
— В редакции ст. 145 НК РФ, которая вступит в силу с 01.01.2025, предусмотрено автоматическое освобождение упрощенцев от исполнения обязанностей плательщиков НДС, если их доходы за 2024 г. не превышают 60 млн руб. Это как раз ваша ситуация.
Отказ от такого освобождения не предусмотрен Налоговым кодексомп. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); Письмо ФНС от 22.08.2024 № СД-4-3/9631. И если в нарушение НК «освобожденец» выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС (либо УПД с признаком «1»), то этот НДС надо будет заплатить в бюджет, но при этом не будет возможности вычета входного налога и уплаченный НДС в расходы нельзя будет включитьПисьмо Минфина от 23.01.2020 № 24-01-08/3874.
Чтобы стать полноценными плательщиками НДС с возможностью предъявлять к вычету входной НДС, вам придется перейти на ОСН с 2025 г.
Подсчет доходов для сравнения с лимитом 60 млн руб.
Организация на УСН, но у нее есть услуги, подпадающие под действие ст. 149 НК РФ. Надо ли исключать такие доходы (названные в ст. 149 НК) при подсчете доходов для сравнения их с лимитом 60 млн руб. за 2024 г. при решении вопроса о необходимости перехода на НДС в 2025 г.?
— Нет, их надо учитывать. Никаких исключений по этому поводу в НК нет. Упрощенцам доходы за 2024 г. (и за 2025 г.) надо считать по правилам УСН-учета (с рядом особенностей, прямо установленных в НК), без оглядки на тонкости НДС-обложения.
В НК есть несколько особенностей расчета общей суммы доходов, которую надо сравнивать с лимитом 60 млн руб. Так, при подсчете общей суммы дохода не учитываютсяп. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025):
•положительные курсовые разницып. 11 ст. 250 НК РФ;
•субсидии, полученные в возмещение безвозмездно передаваемого имущества и имущественных прав в государственную или муниципальную собственностьп. 4.1 ст. 271 НК РФ.