Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 год

Новые сроки сдачи декларации и уплаты налога за 2022 г.

В этот раз сдать годовую декларацию по УСН нужно раньше привычного:

•организациям — не позднее 27.03.2023 (с учетом переноса с выходного 25.03.2023)п. 7 ст. 6.1 НК РФ;

•ИП — не позднее 25.04.2023.

Заполните старую форму декларацииутв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. Недавно утвержденная новая формаПриказ ФНС от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@ предназначена для отчетности за 2023 г.

В связи с переходом на ЕНП важно не опоздать с подачей декларации.

По переходным правилам уплаченные в 2022 г. авансовые платежи по УСН должны были на 1 января 2023 г. попасть и в вашу совокупную обязанность, и в сальдо ЕНС в качестве зарезервированной переплатыч. 6 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ). После того как вы сдадите декларацию за 2022 г., размер совокупной обязанности на 01.01.2023 инспекция скорректирует обратно и начислит сумму годовой обязанности по декларации. В результате все уплаченные в 2022 г. авансы зачтутся в счет ее исполнения.

Если же декларацию в срок не сдать, то по истечении 10 календарных дней инспекция сторнирует обязанность, которую начислила на 01.01.2023ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, а уплаченные в 2022 г. суммы авансов учтет как ЕНП и сможет списать в счет других ваших налоговых обязательств. На это обратила внимание ФНСПисьмо ФНС от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@; Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с 01.01.2023.

Перечислить налог по итогам 2022 г. нужно тоже в новые сроки:

•организациям — не позднее 28.03.2023;

•ИП — не позднее 28.04.2023.

Уведомление по налогу за 2022 г. подавать не требуется

Как видим, сроки уплаты годового налога наступают позже срока сдачи декларации. Поэтому уведомление сдавать не нужноп. 9 ст. 58 НК РФ, независимо от того, как вы платите налог за 2022 г.:

•в качестве ЕНП на общий для всех налогов КБК или по-старому — платежкой с указанием КБК УСН-налога;

•ближе к концу срока или заранее;

•одной суммой или частями в разное время (например, половину в феврале, а половину в марте).

Деньги попадут на ваш ЕНС. На основании вашей декларации инспекция учтет их как исполнение вашей обязанности по уплате УСН-налога за 2022 г.п. 9 ст. 58 НК РФ Но произойдет это только в последний день срока его уплаты — даже если декларацию вы сдали досрочно.

Например, ваша организация в конце февраля перечислила УСН-налог, рассчитанный по итогам 2022 г., и сразу же сдала декларацию. Однако до установленного для юрлиц срока уплаты налога — до 28.03.2023 — эта сумма будет «висеть» на вашем ЕНС. И только 28.03.2023 она будет списана в исполнение вашей обязанности по уплате УСН-налога за 2022 г.

При этом до 28.03.2023 при наличии или появлении просрочки по каким-либо иным платежам в бюджет имеющаяся на ЕНС сумма может быть списана в погашение такой задолженности. И тогда к 28.03.2023 придется перечислить такую же сумму, которая была списана, чтобы не возникло отрицательного сальдо по ЕНС, когда на основании вашей декларации инспекция начислит обязанность по УСН-налогу за 2022 г.

Поэтому если вы заплатили УСН-налог за 2022 г. заранее, то рекомендуем ближе к истечению срока его уплаты удостовериться, что эта сумма не направлена в рамках ЕНП на что-то иное. Для этого можноподп. 5.1 п. 1 ст. 21, подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ:

•или запросить справку о принадлежности сумм ЕНППриказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@. В разделе II там должны быть данные о списаниях денег с ЕНС. Также можно запросить справку о наличии положительного, отрицательного либо нулевого сальдо ЕНСПриказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@. Если сальдо отрицательное, будет указано, по каким налогам оно образовано. Инспекция должна выдать такие справки в течение 5 рабочих дней со дня поступления заявления. Заявление составьте по специальной формеутв. Приказом ФНС от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1086@;

•или запросить акт сверки расчетов по ЕНП. Его инспекция должна выдать не позднее чем через 3 рабочих дня с даты регистрации электронного заявления и не позднее чем через 5 рабочих дней с даты регистрации бумажного, срок регистрации — 1 рабочий день со дня поступления заявления в инспекцию. Проще составить его по рекомендованной ФНС формеПисьмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879@.

Не уплачены или недоплачены авансы по УСН за 2022 г.

За неуплату или неполную уплату авансовых платежей за отчетные периоды 2022 г. (I квартал, полугодие, 9 месяцев) инспекция начислит пенип. 3 ст. 75 НК РФ. Чтобы их уменьшить, многие гасят долги по авансам сейчас, а доплату налога по итогам года планируют перечислить ближе к концу срока. И спрашивают, сдавать ли уведомление на погашение долга по авансу, перечисляемое в рамках ЕНП.

С одной стороны, налоговый период — 2022 г. — окончен, по сути вы сейчас платите часть суммы налога за год, а не авансовый платеж. С этой точки зрения уведомление не нужно.

С другой стороны, как мы сказали выше, сумма в исполнение обязанности по уплате налога за год будет списана с ЕНС только на последний день срока его уплаты — 28.03.2023 у фирм и 28.04.2023 у ИП. И пока неясно, не насчитает ли инспекция пени за просрочку уплаты аванса по эти даты (а не по дату перечисления долга по авансу). И с этой точки зрения лучше сдать уведомление, указав в поле 5 тот отчетный период, за который вы погашаете долг по авансу.

Например, нарастающим итогом с начала 2022 г. исчислены авансы: за I квартал — 600 тыс. руб., за полугодие — 1 млн руб., за 9 месяцев — 1,3 млн руб. Соответственно, аванс к доплате за полугодие — 400 тыс. руб., за 9 месяцев — 300 тыс. руб. В 2022 г. вы заплатили аванс за I квартал, а доплату авансов по итогам полугодия и 9 месяцев делаете только сейчас, в феврале 2023 г., общей суммой 700 тыс. руб. Тогда в уведомлении нужны два блока полей 1—6 с разными суммами и разными кодами в полях 5: на 400 тыс. руб. с кодом «34/02» и на 300 тыс. руб. — с кодом «34/03». В полях 6 — 2022.

Как рассчитаться с бюджетом тем, кто пользуется продлением срока уплаты аванса за I квартал 2022 г.

Весной прошлого года фирмы и ИП из отдельных отраслей получили право перечислять этот аванс частями по 1/6 не позднее последнего числа каждого месяца начиная с 30.11.2022 по 02.05.2023 (с учетом переноса с выходного 30.04.2023)Постановление Правительства от 30.03.2022 № 512. И сейчас у них есть вопросы.

Вопрос 1. Требуется ли уведомление при перечислении в 2023 г. отсроченных сумм в рамках ЕНП? По общему правилу уведомление требуется по тем платежам, срок уплаты которых наступает раньше срока подачи декларациип. 9 ст. 58 НК РФ. Это касается нескольких частей аванса за I квартал, сроки уплаты которых приходятся на январь и февраль у организаций и на январь — март у ИП.

Поэтому уведомление лучше сдать. Тогда у инспекции будет информация для правильного отражения этих сумм. В поле 5 поставьте значение «34/01», в поле 6 — 2022.

Какую сумму указать в уведомлении? Во-первых, код «34/01» соответствует авансу за I квартал в целом (помесячных кодов для УСН не предусмотрено). Во-вторых, уведомление предназначено для отражения в нем исчисленной, а не уплачиваемой суммы налога (аванса). Получается, нужно показать всю исчисленную сумму аванса за I квартал 2022 г., а не уплачиваемую 1/6 часть. И достаточно подать уведомление один раз — делать это каждый раз при перечислении очередной 1/6 части не нужно. Ведь сроки их уплаты инспекции известны.

Если в 2023 г. вы перечисляете налоги не в рамках ЕНП, а отдельными платежками с указанием всех бюджетных реквизитов и КБК налога по УСН, то уведомление сдавать не нужно — информацию о назначении денег инспекция возьмет из самой платежки. В поле 101 платежки ставьте статус «02».

Вопрос 2. В какой сумме уплатить годовой налог? По уплате налога за 2022 г. отсрочка не предусмотрена. Означает ли это, что платить аванс за I квартал по 1/6 части можно только до срока уплаты налога за год, а с наступлением этого срока требуется полностью рассчитаться с бюджетом по итогам 2022 г.?

Официальных разъяснений нет. На наш взгляд, в сроки не позднее 28.03.2023 организации и 28.04.2023 ИП должны перечислить только доплату налога по итогам года, а остаток аванса за I квартал 2022 г. могут продолжать вносить по 1/6 ежемесячно. Иначе потерялся бы смысл отсрочки как меры поддержки. Кроме того, по НК РФ подлежащая доплате по итогам года сумма налога рассчитывается как разница между налогом, исчисленным за весь год, и исчисленными (а не уплаченными) авансамип. 5 ст. 346.21 НК РФ. Это позволяет вычесть весь аванс за I квартал при расчете суммы, подлежащей перечислению в срок уплаты налога за 2022 г.

Вопрос 3. Сумма налога за год меньше суммы уже уплаченных авансов или равна ей: продолжать ли платить по 1/6 аванса за I квартал? Отложенный аванс за I квартал 2022 г. нужно уплатить только в пределах суммы налога за год. Если рассчитанный по итогам года налог оказался меньше общей суммы уже внесенных на этот момент авансов или равен ей, можно прекратить перечислять оставшиеся части аванса по 1/6 за I квартал 2022 г.

Налоговый период, то есть 2022 г., закончился, определена окончательная сумма налога за год, в нее зачтен и исчисленный авансп. 5 ст. 346.21 НК РФ. Поскольку вся сумма налога за год уже поступила в бюджет, то исполнена налоговая обязанность по итогам года, а значит, по итогам и I кварталап. 12 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98.

Вместе с тем нельзя исключить, что инспекция будет ожидать поступления очередных частей аванса по 1/6 за I квартал в положенные сроки — на основании информации из ранее сданного уведомления.

Например, 31.01.2023 заплатили очередную 1/6 аванса за I квартал и сдали уведомление. При этом оказалось, что вся исчисленная за 2022 г. сумма налога уже уплачена авансами в бюджет. Перечислять деньги в размере 1/6 аванса за I квартал в сроки 28.02.2023, 31.03.2023, 02.05.2023 нет смысла. Однако данные декларации о сумме налога за 2022 г. инспекция учтет на ЕНС только в последний день срока его уплаты (28.03.2023 — у организаций и 28.04.2023 — у ИП). А до этого, вполне возможно, обязанность по внесению по 1/6 части на указанные даты станет на основании сданного уведомления отражаться как неисполненная. И начисленные в обязанность суммы могут быть автоматически списаны за счет других имеющихся на вашем ЕНС поступлений.

Такая проблема не должна возникнуть у тех, кто перечисляет отсроченный аванс платежкой с КБК налога по УСН, указывает в назначении платежа, что это 1/6 аванса за I квартал 2022 г., и поэтому не сдает уведомлениеч. 12, 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

* * *

Если вы не стали пользоваться отсрочкой по авансу за I квартал 2022 г. и уплатили его в 2022 г. полностью, то эти деньги на 1 января 2023 г. должны были попасть и в вашу совокупную обязанность, и в сальдо ЕНСч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ. Поэтому в счет погашения каких-то иных обязательств указанная сумма пойти не должна. После сдачи декларации за 2022 г. уплаченный аванс зачтется в счет исполнения по уплате налога за 2022 г.