Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами: сдаем в первый раз

Определяемся с формой отчета

ФНС утвердила форму и формат отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и Порядок его заполненияПриказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ (далее — Приказ ФНС); Письмо ФНС от 16.08.2021 № ЕА-4-15/11507@. То есть именно утвержденные форму и формат отчета (а не рекомендованные ранее Письмом налоговой службы) надо применять, отчитываясь в октябре за III квартал 2021 г. Это значит, что может потребоваться обновление вашего программного обеспечения.

Этот отчет не позднее 25.10.2021 надо подать в свою ИФНС в электронном виде по ТКС, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП)п. 40 Положения.

Датой сдачи отчета об операциях будет день, зафиксированный оператором ТКС в подтверждении даты отправки электронного документап. 41 Положения.

Однако инспекция, получив отчет об операциях с прослеживаемыми товарами, может и отказать в его приеме, еслип. 46 Положения:

•отчет был направлен не в ту ИФНС — то есть не по месту нахождения организации (не по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика) или не по месту жительства ИП;

•отчет не был подписан УКЭП участника оборота товаров (его уполномоченного представителя);

•отчет составлен не по утвержденному формату.

Какие операции отражать в отчете и кто это должен делать

Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, заполняют:

•как неплательщики НДС — применяющие упрощенную систему, находящиеся на патентной системе или освобожденные от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ;

•так и плательщики этого налога. Правда, плательщики НДС делают это, как правило, лишь в случаях, когда операции с прослеживаемыми товарами не отражаются в НДС-декларации. К примеру, при передаче товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и/или на переработку (код операции 01).

Но операции при импорте прослеживаемых товаров из стран ЕАЭС или при экспорте в эти страны (Белоруссию, Казахстан, Армению, Киргизию) в отчете отражать не нужноп. 33 Положения. Такие операции указываются соответственно:

•в уведомлении о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, — при их импорте в Россию из ЕАЭС;

•в уведомлении о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, — при их экспорте из России в другую страну ЕАЭС.

Для каждого вида операций, отражаемого в отчете, предусмотрен свой кодприложение № 1 к Порядку заполнения отчета (приложение № 8), утв. Приказом ФНС (далее — Порядок). Его надо проставлять в графе 3 отчета.

Мы приведем коды операций, кроме возникающих в рамках посреднических договоров, разделив их на группы по экономическому содержанию.

ОПЕРАЦИИ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ/ПОЛУЧЕНИЮ ИЛИ РЕАЛИЗАЦИИ/ПЕРЕДАЧЕ ПРОСЛЕЖИВАЕМЫХ ТОВАРОВ (КРОМЕ ОПЕРАЦИЙ В РАМКАХ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ДОГОВОРОВ)

Операция	Код операции	Примечание
Для всех организаций и ИП: как плательщиков НДС, так и неплательщиков
Реализация товара собственником	15	Плательщики НДС отражают в отчете с такими кодами только продажу (или безвозмездную передачу) прослеживаемых товаров: •или не признаваемую объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 НК РФ; •или освобождаемую от налогообложения по ст. 149 НК РФ
Передача товара безвозмездно	16
Приобретение товара в собственность	17	Плательщики НДС отражают в отчете с таким кодом только приобретение прослеживаемых товаров: •или у организаций или ИП на спецрежиме, кроме ЕСХН, либо у освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС; •или не признаваемое объектом обложения НДС/освобождаемое от обложенияп. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ
Получение товара безвозмездно	18	Плательщики НДС отражают в отчете с такими кодами только приобретение/получение прослеживаемых товаров у организаций или ИП, применяющих УСН, ПСН или освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС
Получение покупателем корректировочного счета-фактуры (КСФ) или универсального корректировочного документа (УКД) в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров	21
Получение покупателем КСФ или УКД в связи с увеличением стоимости отгруженных товаров	22
Для организаций и ИП, не платящих НДС (применяющих УСН, ПСН или получивших освобождение по ст. 145 НК РФ)
Составление продавцом УКД при уменьшении стоимости отгруженных товаров	19	—
Составление продавцом УКД при увеличении стоимости отгруженных товаров	20	—

ОПЕРАЦИИ ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТИ ТОВАРОВ

Операция	Код операции
Для всех организаций и ИП: как плательщиков НДС, так и неплательщиков
Передача товара в производство и (или) на переработку	01
Захоронение, обезвреживание, утилизация или уничтожение товара	02
Уничтожение или безвозвратная утрата товара вследствие действия непреодолимой силы	03
Конфискация товара государством	07
Недостача товара, выявленная в результате инвентаризации	09
Для организаций и ИП, не платящих НДС (применяющих УСН, ПСН или получивших освобождение по ст. 145 НК РФ)
Реализация товара в рознице: •физическим лицам для личных нужд, не связанных с предпринимательством; •самозанятым	04
Вывоз товара из России при экспорте или реэкспорте	05
Безвозмездная передача товара: •физическим лицам для личных нужд, не связанных с предпринимательством; •самозанятым	06
Реализация товара дипломатическим представительствам, консульским учреждениям и прочим международным организациям, пользующимся привилегиями и/или иммунитетами в соответствии с международными договорами РФ, при условии последующего официального использования этих товаров	08

ОПЕРАЦИИ ВОЗОБНОВЛЕНИЯ ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТИ ТОВАРОВ

Операция	Код операции
Для всех организаций и ИП: как плательщиков НДС, так и неплательщиков
Выявление товаров при инвентаризации, по которым ранее обнаружена недостача	10
Возврат остатков неиспользованных (непереработанных) товаров из производства (переработки)	12
Для организаций и ИП, не платящих НДС (применяющих УСН, ПСН или получивших освобождение по ст. 145 НК РФ)
Возврат товаров, проданных ранее, физлицам, включая самозанятых	11

ОПЕРАЦИИ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ/ПОЛУЧЕНИИ ТОВАРА, НЕ СВЯЗАННЫЕ С ЕГО РЕАЛИЗАЦИЕЙ ИЛИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ СДЕЛКОЙ

Операция	Код операции	Примечание
Для всех организаций и ИП: как плательщиков НДС, так и неплательщиков
Передача товара, не связанная с реализацией или вручением безвозмездно	13	Такие операции возникают при передаче/приемке товара: •в качестве вклада в имущество организации, в том числе взноса в имущество в целях увеличения чистых активов; •в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; •в качестве вклада по договору простого товарищества, вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ; •при реорганизации юридического лица. Отчет заполняется на основании первичных учетных документов. Это может быть, к примеру, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества
Получение товара, не связанное с реализацией или вручением безвозмездно	14

Довольно много кодов операций с прослеживаемыми товарами предусмотрено в случае получения или передачи таких товаров по посредническим договорам — через агента или комиссионера. Это коды операций 23—39. Они применяются, если кто-то из участников сделки — комиссионер, агент, комитент, принципал, покупатель или продавец — не платит НДС.

Не было операций — не нужен и отчет

Итак, любой организации или ИП надо проверить, не было ли в отчетном квартале операций с прослеживаемыми товарами, которые надо отразить в отчете. Если нет, то и отражать в нем нечего: отчет можно вообще не формировать и не сдаватьп. 32 Положения.

В этом он отличается от НДС-декларации. Ведь ее надо сдавать, даже если она нулеваяп. 2 ст. 80 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2018 № 03-11-11/44580. Иначе будет штраф — минимум 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ

Другие особенности заполнения отчета

Особенность 1. В отчет включают операции с прослеживаемыми товарами как головного подразделения компании, так и ее российских обособленных подразделений.

При этом в строках 4—4б единого отчета указывают наименование, ИНН и КПП головного подразделенияподп. «д»—«ж» п. 7 Порядка.

Особенность 2. В строке 1а указывается код квартала, за который сдается отчет. В Порядке заполнения отчета не сказано, в какой кодировке он проставляется. Однако из утвержденного формата представления отчета следует, что элемент «Квартал» может принимать лишь такие значениятабл. 4.2 приложения № 12 к Приказу ФНС:

•21 — I квартал;

•22 — II квартал;

•23 — III квартал;

•24 — IV квартал.

То есть используется та же кодировка, которая применяется при заполнении НДС-декларации. Это означает, что при сдаче отчета за III квартал указываем код 23, а не 3 или III.

Особенность 3. В строке 5 «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код места представления отчета в налоговый орган. К примеру, организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, указывает код 214. А предприниматели — код 116приложение № 3 к Порядку.

Особенность 4. Графы табличной части отчета надо заполнять отдельно по каждой операции с партиями товаров, подлежащих прослеживаемости.

Операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, которые соответствуют одному коду, отражаются по одной строке отчета, если они оформлены одним первичным документом и у них одинаковая стоимость за единицу товара.

Если в рамках такой операции участвовали товары с разными регистрационными номерами партии товара (РНПТ), то по каждому РНПТ надо заполнить подстроки граф 10—13.

Особенность 5. Суммы в графе 13 табличной части отчета указываются в рублях и копейках. Как видно из названия графы, надо брать общую стоимость товаров с соответствующим РНПТ, участвующих в операции. Причем без учета НДС.

Особенность 6. В графе 4 таблицы проставляют следующие значения вида первичного учетного документа:

•1 — для счета-фактуры;

•2 — для корректировочного счета-фактуры;

•3 — для УПД;

•4 — для универсального корректировочного документа;

•5 — для любого другого документа. К примеру, для накладной или акта приема-передачи имущества.

Особенность 7. В Порядке заполнения отчета указано, цитируем: «Графы 7—9 табличной части отчета заполняются только для операций с кодами 08, графы 15—26 табличной части отчета заполняются, в том числе, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров»п. 4 Порядка.

Однако, видимо, в утвержденный Порядок закралась техническая ошибка. Ведь граф 15—26 в отчете вообще нет. Возможно, имелось в виду, что графы 7—9 табличной части отчета надо заполнять для операций с кодами 08 и 15—26. Этот вопрос наверняка скоро разъяснит налоговая служба.

Что делать, если в отчете обнаружена ошибка

Если в отправленном отчете обнаружены ошибки, то надо подать скорректированный отчет не позднее ближайшего рабочего дня после выявления неточностейп. 34 Положения; п. 6 Порядка.

Номер корректировки надо указать по строке 2 (например, 1, 2 и т. д.). Как и при подаче уточненных деклараций, корректировочный отчет должен содержать все необходимые показатели: неправильные должны быть исправлены, а правильные — продублированы из первоначального отчета.

* * *

Пока что ни в НК, ни в КоАП нет специальных штрафов за непредставление либо несвоевременное представление налоговикам отчета об операциях с прослеживаемыми товарами. Но такая поблажка сделана лишь потому, что прослеживаемость — дело новое. Понятно, что не сразу все заработает как часы. Предполагается, что штрафы, в том числе и за опоздание с отчетом, введут в действие к середине следующего года.