Забалансовые счета: определение и пример отражения операций
6247
Забалансовые счета – это счета бухгалтерского учета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (например, арендованных ОС), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Утвержденные забалансовые счета
Минфин утвердил План счетов бухгалтерского учета, в который включены и забалансовые счета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). Приведем эти счета в таблице.
| Номер забалансового счета | Наименование счета | Комментарий |
|---|---|---|
| 001 | Арендованные основные средства | Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении арендованных ОС. Арендованные организацией ОС учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по этому счету ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных ОС (по инвентарным номерам арендодателя). Находящиеся за пределами РФ арендованные ОС учитываются на счете 001 обособленно. |
| 002 | Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, принятых на ответственное хранение. Организации-покупатели учитывают на счете 002 ценности, принятые на хранение, в случаях:
ТМЦ учитываются на забалансовом счете 002 в ценах, которые предусмотрены в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях. Аналитический учет по этому счету ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. |
| 003 | Материалы, принятые на переработку | Счет необходим для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в соответствующих договорах. Аналитический учет по данному счету ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. |
| 004 | Товары, принятые на комиссию | Как становится понятно из названия счета, он используется комиссионерами. Этот счет нужен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету ведется по видам товаров и комитентам. |
| 005 | Оборудование, принятое для монтажа | Этот счет используется подрядчиками. На нем обобщается информация о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет по счету ведется по отдельным объектам/агрегатам. |
| 006 | Бланки строгой отчетности | Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет БСО (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.). БСО учитываются в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду БСО и местам их хранения. |
| 007 | Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | На этом счете обобщается информация о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Такая задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае, если имущественное положение должников изменится. На суммы, поступившие в порядке взыскания задолженности, ранее списанной в убыток, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на эти же суммы кредитуется счет 007. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому долгу, списанному в убыток. |
| 008 | Обеспечения обязательств и платежей полученные | Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим лицам. В случае если в гарантии не указана сумма, то для целей бухучета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по этому счету ведется по каждому полученному обеспечению. |
| 009 | Обеспечения обязательств и платежей выданные | На забалансовом счете 009 обобщается информация о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухучета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, которые учтены на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету ведется по каждому выданному обеспечению. |
| 010 | Износ основных средств | Счет предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам ОС. Начисление износа по этим объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (в том числе при продаже, безвозмездной передаче и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому объекту. |
| 011 | Основные средства, сданные в аренду | Счет 011 нужен для обобщения информации о наличии и движении ОС, сданных в аренду, если в соответствии с договором аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора. ОС, которые сданы в аренду, учитываются в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту сданных в аренду ОС. Основные средства, находящиеся за пределами РФ и сданные в аренду, учитываются на этом забалансовом счете обособленно. |
Стоит отметить, что организация может использовать забалансовые счета, не только предусмотренные Планом счетов, но и самостоятельно открытые. При этом нужно не забыть прописать такие счета в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Забалансовые счета: как вести учет
Если в общем случае бухучет ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета (ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ), то при учете на забалансовых счетах двойной записи нет – бухучет объектов на забалансовых счетах ведется по простой системе (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). То есть приход отражается по дебету забалансового счета, а списание – по кредиту того же счета, без корреспонденции с другими счетами.
Забалансовые счета: пример отражения
Предположим, организация взяла в аренду сроком на 9 месяцев автомобиль у физица. Договор аренды не предполагает перехода к арендатору права собственности на автомобиль, а также возможности выкупить его, передать в субаренду. Стоимость арендуемого автомобиля, отраженная в договоре аренды, составляет 1850000 руб.
Учет стоимости арендованного автомобиля (1850000 руб.) отражается по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». Когда же по окончании действия договора аренды автомобиль будет возвращен арендодателю, эта же стоимость списывается путем отражения по кредиту счета 001.
