Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ). Но сначала разберемся с тем, кто должен платить налог.
Этот налог уплачивают (ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п.3 ст.346.1 НК РФ, ч.4 ст.2 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):
1. Организации на ОСН, у которых на балансе есть имущество, признаваемоее объектом налогообложения по налогу на имущество.
2. Организации на УСН и АУСН, владеющие имуществом, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость.
3. Организации на ЕСХН, у которых на балансе есть имущество, признаваемоее объектом налогообложения по налогу на имущество (за исключением имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Вам может быть полезен наш Калькулятор налога на имущество организаций.
Налог на имущество организаций: недвижимое имущество
По общему правилу данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должны платить налог на имущество в отношении:
- нежилой недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
- жилой недвижимости, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства.
Организации на УСН и АУСН уплачивают налог, если они владеют определенными объектами недвижимости (например, торговыми центрами или помещениями в них, жилой недвижимостью, гаражами, машино-местами, объектами незавершенного строительства). Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).
Налог на имущество организаций: движимое имущество
Налог с движимого имущества c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Однако если у вас такое имущество есть и вы являетесь плательщиком налога на имущество организаций, то вы должны указать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, учтенного на балансе организации в качестве ОС, в разделе 4 декларации по этому налогу.
Налог на имущество предприятий: налоговая база
По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).
Налог на имущество юридических лиц: отчетные периоды
Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):
| Налоговая база | Отчетные периоды |
|---|---|
Налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества | I квартал, полугодие, 9 месяцев |
Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества | I квартал, II квартал, III квартал |
Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды на своих территориях (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Налоговый период по налогу на имущество
Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Ставка налога на имущество юрлиц
Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1, п.1.1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%. А отношении имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в п.1.2, 3.1 и 3.2 ст.380 НК РФ, региональные ставки не могут превышать 2%.
При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).
Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).
Расчет налога на имущество организаций
Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости.
И здесь важно отметить, что при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.
Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества
Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ):
Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовую стоимость имущества:
Расчет налога выглядит так:
Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:
Если имущество было утрачено в связи с его гибелью или уничтожением, то платить за него налог не придется с месяца, когда данное имущество перестало существовать (п.4.1 ст.382 НК РФ). Чтобы не платить налог, нужно представить в ИФНС заявление по утвержденной форме (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 16.07.2021 N ЕД-7-21/668@). К нему можно сразу приложить документы, подтверждающие утрату имущества. Это может быть справка органа государственного пожарного надзора, уведомление о сносе объекта капитального строительства и др. (Информация ФНС «Утверждены новые формы заявлений для налогообложения имущества»).
Налоговики должны будут рассмотреть заявление и в ответ направить организации:
- или уведомление о прекращении исчисления налога;
- или сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога.
Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества
Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):
Годовая сумма налога определяется по следующей формуле:
А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:
Если недвижимое «кадастровое имущество» находится в долевой собственности, то организация-собственник считает авансовый платеж/налог пропорционально своей доле в праве общей собственности (пп.4 п.12 ст.378.2 НК РФ). А если в течение календарного года доля компании менялась, то при расчете это тоже учитывается. Допустим, в I полугодии организация владела ¼ помещения, а в начале второго полугодия выкупила еще ¼ и до конца года была собственником уже ½ помещения ( ¼ + ¼ = ½ ). Тогда налог она будет считать так:
Налоговая база х Ставка налога х ¼ х ½ (года) + Налоговая база х Ставка налога х ½ х ½ (года).
Срок уплаты налога на имущество организаций
Срок уплаты налога на имущество – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим (п.1 ст.383 НК РФ).
Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество
Сроки уплаты авансовых платежей установлены в НК так: не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.1 ст.383 НК РФ). То есть не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября.
Представление отчетности по налогу на имущество организаций
С 2024 г. изменился срок представления декларации по налогу на имущество организаций. Так, плательщики налога на имущество должны представлять декларацию по этому налогу не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ). То есть, к примеру, за 2023 г. декларацию нужно подать не позднее 26.02.2024 (25 февраля - воскресенье).
Не нужно представлять декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества. Также не надо сдавать декларацию, если у организации есть только объекты, которые облагаются налогом исходя из их кадастровой стоимости (п.6 ст.386 НК РФ).
Нюансы уплаты и сдачи отчетности
Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества:
| Местонахождение имущества | Куда уплачивается налог |
|---|---|
Имущество находится по местонахождению организации (п.п. 3, 6 ст.383 НК РФ) | В ИФНС, где организация состоит на учете |
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ) | В ИФНС, где ОП состоит на учете |
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст. 385 НК РФ) | В ИФНС, обслуживающую территорию, на которой находится имущество |
По общему правилу такой же порядок распространяется и на представление отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Кстати, если у вас несколько недвижимых объектов в одном регионе, но стоящих на учете в разных инспекциях, то при соблюдении определенных условий вы можете подавать единую декларацию по налогу на имущество в отношении всех этих объектов только в одну ИФНС. Такой вариант возможен если (п.1.1 ст.386 НК РФ):
- налог по указанным объектам считается по среднегодовой стоимости;
- налог поступает в бюджет региона. То есть законом субъекта РФ не предусмотрены отчисления от налога в местные бюджеты;
- уведомление о порядке представления декларации подано по утвержденной форме и в срок – до 1 февраля года, в котором будет сдаваться единая декларация. Причем такое уведомление нужно подавать ежегодно. Подробнее об этом написано в статье.
Если имуществом организация владела не целый год
Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.
Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется по следующей формуле:
При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:
- если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
- если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.
