Налог на имущество — изменения для организаций с 2024 года
Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)
Установлен новый срок сдачи декларации
С 01.01.2024 для организаций изменен срок представления декларации по налогу на имущество. Отчитываться теперь нужно на месяц раньше привычного срока. Крайний срок сдачи «имущественной» декларации — 25 февраля года, следующего за отчетным (а не 25 марта, как было до поправок)п. 3 ст. 386 НК РФ; подп. «б» п. 109 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. Это значит, что декларацию за 2023 г. придется сдать не позднее 26.02.2024, так как 25.02.2024 выпадает на воскресеньеп. 7 ст. 6.1 НК РФ.
Представить «имущественную» декларацию за 2023 г. организациям нужно будет не позднее 26 февраля 2024 г.
В связи с этим нововведением компаниям с 2024 г. больше не потребуется подавать в ИФНС уведомление об исчисленной сумме налога на имущество за истекший год, но только по той недвижимости, которая отражена в декларации (это «балансовые» объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости, и «кадастровая» недвижимость иностранных компаний). Поскольку в этом случае срок подачи «имущественной» отчетности наступит ранее срока уплаты налога за год (он остался прежним — не позднее 28 февраля следующего года)п. 9 ст. 58, п. 1 ст. 383 НК РФ; Письма ФНС от 17.10.2023 № БС-4-21/13243@, от 08.12.2023 № БС-4-21/15408@.
Напомним, что от ЕНП-уведомлений никуда не деться при уплате:
•российскими компаниями налога за недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости. Ведь такой налог не показывают в декларации;
•«имущественных» авансов за любую налогооблагаемую недвижимость, так как квартальных деклараций (расчетов) вообще нет.
Изменен срок уведомления о единой декларации
Если организация планирует сдавать единую декларацию по налогу на имущество, то ей следует уведомить об этом УФНС по региону. Раньше соответствующее уведомление нужно было направить до 1 марта текущего года (того, в котором компания сдает декларацию), но с 01.01.2024 этот предельный срок перенесли на 1 февраля текущего годап. 1.1 ст. 386 НК РФ; подп. «а» п. 109 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. Таким образом, если вы в 2024 г. хотите сдать единую «имущественную» отчетность за 2023 г., то уведомление вам необходимо направить до 01.02.2024 (последний день — 31 января).
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Кроме того, с 2024 г. законодатели сократили срок рассмотрения налоговиками такого уведомления. Теперь на эту процедуру им отводится 10 рабочих дней вместо прежних 30 рабочих дней. Но если понадобится, проверяющие могут продлить этот срок еще на 10 рабочих дней, о чем дополнительно сообщатп. 6 ст. 6.1, п. 1.1 ст. 386 НК РФ; подп. «а» п. 109 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.
Напомним, единую декларацию можно сдавать, если соблюдены такие условия: несколько объектов недвижимости находятся в одном регионе РФ, но подведомственны разным ИФНС, налог по всем этим объектам считается по среднегодовой стоимости и его не надо распределять по местным бюджетам, об этом подано соответствующее уведомлениеПисьмо ФНС от 18.12.2019 № БС-4-21/26084@.
Введен беззаявительный порядок освобождения от налога уничтоженных объектов
По правилам НК РФ, действующим до 2024 г., «недвижимый» налог можно не платить с 1-го числа месяца гибели или уничтожения объекта, если подать в инспекцию соответствующее заявление по утвержденной ФНС формеп. 4.1 ст. 382 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2024). С 01.01.2024 заявление о гибели (уничтожении) имущества для прекращения начисления налога представлять необязательно. Без заявления налог перестанут начислять в те же сроки на основании сведений, полученных ИФНС от других госоргановп. 4.1 ст. 382 НК РФ; подп. «а» п. 108 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.
Правда, в этом «беззаявительном» случае компания может остаться в неведении относительно решения проверяющих об освобождении от налогообложения уничтоженного имущества. Поскольку НК РФ обязывает налоговиков направлять компании уведомление о прекращении исчисления налога или сообщение об отсутствии оснований для этого только по результатам рассмотрения поданного организацией заявления.
Расширен перечень «кадастровых» объектов
C 01.01.2024 обновили подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, расширив список недвижимости, налоговую базу по которой определяют исходя из кадастровой стоимостиподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; п. 105 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.
Новшество 1. С нового года в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ внесли многоквартирные и наемные дома. В прежней редакции этой нормы такие объекты не были прямо поименованы, а ФНС считала, что положения подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ на многоквартирные дома не распространялисьПисьма ФНС от 14.09.2022 № БС-4-21/12179@, от 23.09.2022 № БС-3-21/10351@.
Из этого нововведения напрашивается вывод, что теперь нежилое помещение в многоквартирном доме может облагаться по кадастру, даже если оно не значится в специальном «кадастровом» перечне региона. Ведь чтобы попасть под обложение налогом по кадастровой стоимости, объект из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ должен быть указан в качестве «кадастрового» в законе вашего региона и должна быть определена его кадастровая стоимость (включение в специальный региональный перечень имеет значение только для недвижимости, перечисленной в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ)пп. 2, 12 ст. 378.2 НК РФ. Верен ли этот вывод? За разъяснениями по применению принятой поправки мы обратились к специалисту ФНС.
Налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме
  | ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— С 01.01.2024 список видов объектов, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, дополняет вид объекта «многоквартирный дом». Условием «кадастрового» налогообложения объектов, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, является вступление в силу положений регионального закона, учитывающих определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении определенных видов имущества, и наличие у конкретного объекта кадастровой стоимости, а также наличие права собственности или права хозяйственного ведения на такие объекты. Поэтому если у организации оформлено право на многоквартирный дом или на долю в праве на такой объект, принят соответствующий закон субъекта РФ, предусматривающий налогообложение многоквартирных домов по кадастровой стоимости, то налоговая база по нему будет определяться как кадастровая стоимость (в случае ее наличия).
В то же время если организация владеет нежилым помещением в многоквартирном доме, то такое помещение облагается налогом по кадастровой стоимости, только если оно включено в региональный «кадастровый» перечень недвижимости и у него есть кадастровая стоимость. Поскольку нежилые помещения, в отличие, например, от машино-мест и жилых помещений, не поименованы в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в качестве отдельного вида объектов недвижимости, которые облагаются по кадастровой стоимости.
Таким образом, поправки в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ на нежилые помещения в многоквартирных домах не распространяются.
Новшество 2. Жилые строения и садовые дома из обновленного подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ будут у организаций облагаться налогом по кадастру вне зависимости от назначения земельного участка. До 2024 г. такие объекты подпадали под «кадастровое» налогообложение, если располагались на участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Установлена новая форма пояснений на сообщения из ИФНС
С 01.01.2024 вступает в силу Приказ ФНС, который устанавливает новую форму пояснений, направляемых организацией (ее ОП) в ответ на сообщение об исчисленных ИФНС имущественных налогах (за «кадастровую» недвижимость, транспорт и землю)Приказ ФНС от 28.08.2023 № ЕД-7-21/577@. Также обновили порядок заполнения формы и формат подачи.
Так, до 2024 г. применялись разные формы пояснений в зависимости от способа их представления в инспекцию — в электронном виде (действовала утвержденная ФНС форма) или на бумаге (использовалась рекомендованная форма). С нового года пояснения как на бумаге, так и в электронном виде оформляются по единой форме, причем в отношении всех «имущественных» объектов: «кадастровой» недвижимости, транспорта и землиПисьмо ФНС от 02.11.2023 № БС-4-21/13980@.
Напомним, что на представление пояснений дается 20 рабочих дней со дня получения сообщения об исчисленных ИФНС налогах (в частности, в отношении недвижимости, облагаемой по кадастру)п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ. Пояснения следует направлять, если сумма налога в сообщении отличается от уплаченной (в бо´льшую или меньшую сторону) и компания не согласна с расчетом инспекции. Тогда в пояснениях вам нужно написать свой вариант расчета налога, привести доводы о том, почему вы считаете его верным, и приложить подтверждающие документы. Обратите внимание, что в новой форме на титульном листе появились поля, в которых надо указать количество страниц пояснений и количество листов документов-приложений.
* * *
Поправки также коснулись налоговых ставок. Новую предельную ставку 0,3% установили в отношении «кадастрового» имущества личного фонда: жилых помещений, гаражей, машино-мест (исключение — недвижимость с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб.)п. 1.2 ст. 380 НК РФ; подп. «б» п. 107 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. А еще по 2026 г. продлили срок действия предельной ставки 1,6% в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью, по установленному перечнюп. 3.2 ст. 380 НК РФ; подп. «в» п. 107 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ; Постановление Правительства от 23.11.2017 № 1421.
