Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше

Случаев взаимозависимости стало 14 вместо 11

Добавилось еще три случая, когда налогоплательщики признаются взаимозависимыми лицамиподп. 12—14 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Случай 1. Организации, в которых физические лица — взаимозависимые родственники имеют:

•долю прямого и (или) косвенного участия более 25%;

•полномочия по назначению (избранию) руководителя компании или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) фирмы. Указанные 50% считаются совместно с взаимозависимыми родственниками.

Напомним, взаимозависимыми родственниками являютсяподп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ:

•супруги;

•родители (усыновители) и дети (в том числе усыновленные);

•полнородные и неполнородные братья и сестры;

•опекун (попечитель) и подопечный.

Случай 2. Лицо и организация, которые по НК РФ признаютсяпп. 1, 3 ст. 25.13 НК РФ:

•контролируемой иностранной компанией — организацией, которая не является налоговым резидентом РФ, а ее контролирующим лицом являются организация и (или) физическое лицо — налоговые резиденты РФ;

•контролирующим лицом, то есть физическим лицом или компанией, доля участия которого в контролируемой организации:

— или более 25%;

— или более 10%, но при условии, что доля участия всех резидентов РФ в контролируемой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.

Случай 3. Организации, которые:

•признаются контролируемыми иностранными компаниями;

•имеют одно и то же контролирующее лицо.

То есть в таких случаях ИФНС может контролировать сделки между перечисленными компаниями и людьми, как и в прежних случаях взаимозависимостипп. 1—3 ст. 105.14 НК РФ; Письмо ФНС от 11.05.2022 № ЗГ-3-13/4750@:

•сделки с взаимозависимой российской компанией, имеющей хотя бы один из признаков, перечисленных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ (например, применение нулевой ставки налога на прибыль или режима ЕСХН), при годовом доходе более 1 млрд руб.;

•сделки с взаимозависимым нерезидентом при годовом доходе более 120 млн руб.

Расширены полномочия ИФНС по контролируемым сделкам

У налогового органа стало больше полномочий при контроле взаимозависимых сделок и приравненных к ним. Во-первых, прямо прописали право инспекции запрашивать у участника контролируемой сделки документы по ней вне рамок налоговой проверки этого участника. Представить бумаги он должен в течение 30 дней со дня получения требования из ИФНСп. 2 ст. 93.1, пп. 1, 3 ст. 105.15 НК РФ.

Во-вторых, увеличили перечень сведений о сделке, которые взаимозависимый налогоплательщик по требованию ИФНС должен подавать в произвольной форме. Так, теперь инспекция вправе запросить документацию, в частности, содержащую информациюподп. 1 п. 1 ст. 105.15 НК РФ:

•о доходах и расходах, численности сотрудников, сумме прибыли или убытка, стоимости ОС и НМА иностранного лица — стороны контролируемой сделки за отчетный период, в котором она совершена;

•о документах с регистрационными данными иностранного лица — стороны контролируемой сделки и сведениями о лицах, выступающих от его имени, предоставленных налогоплательщику при заключении контролируемой сделки.

Как и прежде, налоговики могут делать это не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершена контролируемая сделкап. 3 ст. 105.15 НК РФ.

Ужесточены последствия применения нерыночных цен взаимозависимыми лицами

Напомним, что если в сделке между взаимозависимыми лицами применены цены, не соответствующие рыночным, то последствия — это корректировка налоговой базы по таким налогамп. 4 ст. 105.3 НК РФ:

•налог на прибыль организаций;

•НДФЛ, уплачиваемый ИП, нотариусами, адвокатамист. 227 НК РФ;

•НДПИ, когда одна из сторон сделки является его плательщиком, а предмет сделки — добытое ископаемое — объект налогообложения НДПИ по ставке в виде процентов;

•НДС в случае, если одна из сторон сделки (организация/ИП) не является плательщиком НДС или освобождена от его уплаты;

•налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

При выявлении занижения сумм указанных налогов (авансовых платежей) или завышения суммы убытка из-за применения нерыночных цен корректировку налоговой базы вправе провести сам налогоплательщик, представив пояснения одновременно с подачей, допустим, декларации по налогу на прибыль или уточненки по НДС. Если налогоплательщик этого не сделает и завышенные цены обнаружит инспекция при проверке, то скорректирует налоговую базу сам налоговый орган с применением доначисления сумм налога, пеней и штрафов.

К сделке между взаимозависимыми лицами, доходы и (или) расходы по которой признают с 1 января 2024 г., будут применяться такие новые правила.

Правило 1. Доход, возникший у нерезидента РФ при корректировке налоговой базы по перечисленным выше налогам из-за применения нерыночных цен, приравнивается к дивидендам, которые нерезидент получил от источников в РФ. То есть:

•облагаться такой доход будет по ставке для дивидендов в зависимости от того, организацией или физическим лицом является нерезидентглавы 23, 25 НК РФ;

•взаимозависимый контрагент — россиянин становится налоговым агентом по «дивидендам» нерезидентап. 3 ст. 275 НК РФ. То есть он должен удержать сумму налога (например, налог на прибыль по ставке 15%, если взаимозависимый нерезидент — организация)подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ с «дивидендов» и уплатить ее в бюджет по общим правилам. Если этого не сделать, то налоговому агенту грозит доначисление налога, пени и штрафстатьи 75, 123 НК РФ. Проверять правильность и своевременность исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с дохода в виде суммы корректировки налоговая инспекция будет при контроле сделок между взаимозависимыми лицамип. 4.1 ст. 105.3 НК РФ.

Правило 2. Дата получения дохода в виде суммы корректировки налоговой базы — последний день календарного года, в котором совершили сделку взаимозависимые лица. Дата заключения договора неважна, если иные правила по дате получения «дивидендов» взаимозависимым нерезидентом не будут предусмотрены указом президента.

Правило 3. Чтобы избежать уравнивания дохода в виде суммы корректировки налоговой базы с дивидендами, нерезиденту нужно действовать такпп. 6.1, 6.2 ст. 105.3 НК РФ.

Вариант 1. Вернуть доход, получившийся в результате корректировки, не позднее установленного НК РФ срока уплаты налога за налоговый период, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами. Нерезидент должен перечислить сумму корректировки на счет своего взаимозависимого контрагента в банке, находящемся на территории России.

Вариант 2. Вернуть доход, получившийся в результате корректировки, позже срока уплаты налога. Но тогда доход не будет приравниваться к дивидендам только при одновременном соблюдении таких условий:

•деньги возвращены на счет налогоплательщика в банке, находящемся на территории РФ, до вынесения налоговой инспекцией решения о проведении проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;

•налогоплательщик учтет у себя в доходах по налогу на прибыль (НДФЛ) проценты за пользование денежными средствами нерезидентом. Рассчитать такие проценты надо за каждый день с даты оплаты налогоплательщиком сделки по нерыночной цене до даты, предшествующей дню возврата ему нерезидентом суммы скорректированной налоговой базы (включительно). Ставка для расчета — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, установленной на день, когда налогоплательщик уплатил нерыночную цену, в связи с чем у нерезидента возник необоснованный доход.

Введено налогообложение работ и услуг взаимозависимого нерезидента

Доходы от выполнения работ и оказания услуг иностранцами без постоянного представительства в России своему взаимозависимому контрагенту облагаются налогом на прибыль у источника выплаты по ставке 15%, если заказчик ведет деятельность на территории РФ. Место ведения деятельности такого заказчика определяется по месту его государственной регистрацииподп. 4 п. 2 ст. 284, подп. 9.4 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ.

Напомним, что ранее доходы от работ и услуг взаимозависимого нерезидента не облагались налогом у источника выплатып. 2 ст. 309 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2024).

Изменены «взаимозависимые» штрафы

Вводится штраф за неуплату или неполную уплату налога в результате применения нерыночных цен по сделке между взаимозависимыми лицами, в которой одна из сторон — нерезидент. Штраф будет взиматься в размере 100% налога с дохода в виде скорректированной налоговой базы, но не менее 500 000 руб.абз. 1 п. 6.1 ст. 105.3, п. 1 ст. 129.3 НК РФ

По контролируемым сделкам, где все взаимозависимые лица — резиденты РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога из-за применения нерыночных цен штраф сохраняется прежним: 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.п. 2 ст. 105.14, п. 1.2 ст. 129.3 НК РФ

Повышается штраф за непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверных сведений в таком уведомлении — с 5 000 руб. до 100 000 руб.ст. 129.4 НК РФ Напомним, что уведомлять ИФНС о совершенных в течение года контролируемых сделках необходимо не позднее 20 мая следующего года. То есть срок сдачи уведомлений о сделках 2023 г. — 20.05.2024п. 2 ст. 105.16 НК РФ. Его еще можно будет подать и компаниям, и физическим лицам на бумажном носителе по установленной форме. По сделкам за 2024 г. в 2025 г. организации должны будут сдавать уведомление исключительно в электронном виде. А вот физические лица по-прежнему будут вправе выбирать, в бумажном или в электронном виде уведомить инспекцию о своих контролируемых сделкахп. 2 ст. 105.16 НК РФ.

Форма уведомления о контролируемых сделках, по-видимому, будет утверждена новая. Так как состав сведений о таких сделках расширился. Совершивший контролируемую сделку налогоплательщик должен будет еще сообщить информациюподп. 5, 6 п. 3 ст. 105.16 НК РФ:

•об условиях совершения им сделки;

•о методах определения доходов;

•об источниках информации о сопоставимых сделках.

* * *

Для международных групп компаний (МГК) со 100 000 руб. повысили до 1 000 000 руб. штраф за непредставление в установленный срок глобальной или национальной документациипп. 1, 2 ст. 129.11 НК РФ. А также ввели штрафы за непредставление в установленный срокпп. 3, 4 ст. 129.11 НК РФ:

•документации по одной сделке или группе однородных сделок — 500 000 руб.;

•сведений из консолидированной финотчетности МГК или ее участника, а также за представление недостоверных сведений из такой отчетности — 1 000 000 руб.