Как в НДФЛ-отчетности показать доходы свыше 5 млн рублей

Дивиденды в справке о доходах физлица

Напомним, с 2021 г. справки о доходах физлиц — составная часть годового расчета 6-НДФЛ. Налоговая служба рассмотрела такую ситуацию. Если 08.02.2021 организация выплатила физлицу дивиденды в размере 7 млн руб., то, поскольку сумма превышает 5 млн руб., по итогам года нужно заполнить два отдельных приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке о доходах и суммах налога физлицап. 5.8 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Что в них надо будет отразить, покажем в таблице.

И, как разъяснила ФНС, в этих приложениях поля «Код вычета» и «Сумма вычета» заполнять не нужноПисьмо ФНС от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@.

Поскольку полученный физлицом доход облагается по разным ставкам, то, соответственно, нужно будет заполнить и два отдельных раздела 2 справкип. 5.5 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Если предположить, что, кроме дивидендов, организация в течение 2021 г. больше никаких доходов физическому лицу не выплачивала, тогда разделы 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» справки следует заполнить так.

Доходы совместителя, работающего в ГП и ОП, в 6-НДФЛ

Если работник трудится и в головном офисе, и в обособленном подразделении, то работодатель перечисляет НДФЛ и сдает расчеты 6-НДФЛ отдельно за ГП (головное подразделение) и отдельно за ОП (обособленное подразделение) в ИФНС по каждому месту учетап. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.

А как исчислить налог и заполнить расчет, если годовой доход работника по основному месту работы в ГП составил 5 млн руб., а по совместительству в ОП — 500 тыс. руб.? ФНС пояснила, что в такой ситуации работодателю нужно будет подать по итогам года два расчета 6-НДФЛ — по месту учета ГП и по месту учета ОП. Если предположить, что в организации работал только один этот сотрудник, то разделы 2 необходимо заполнить такПисьмо ФНС от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@.

Как видим, налоговая служба предлагает применить ставку 15% только к доходам, полученным в ОП. Однако из ответа ведомства не очень понятно, о какой ситуации идет речь и облагались ли изначально доходы и в ГП, и в ОП по ставке 13%.

Разъяснение ФНС представляется логичным, если вся совокупная сумма дохода получена в январе 2021 г. и при условии, что ГП и ОП состоят на учете в одной ИФНС. Тогда, возможно, и проще применить повышенную ставку только к доходам, полученным в ОП. То есть не делить доходы в головном и в обособленном подразделениях на две части, облагаемые по разным ставкам (13% и 15%) и относящиеся к разным КБК. Эта инспекция все увидит, и вопросов у нее не будет.

Если же головное подразделение и ОП состоят на учете в разных ИФНС, то у инспекции по месту учета ОП наверняка возникнет вопрос, почему в обособленном подразделении доходы получены меньше 5 млн руб., а облагаются они по ставке 15%, а не 13%. И скорее всего, придется давать пояснения.

Причем из этого разъяснения ФНС непонятно, как следует заполнять расчеты 6-НДФЛ по ГП и ОП, если с начала года работник получал доходы меньше 5 млн руб. и они облагались по ставке 13%, а, например, в августе совокупная сумма составила 5,5 млн руб. Ведь в этом случае разделы 2 расчетов 6-НДФЛ за I квартал и за полугодие по ГП и ОП уже были заполнены со ставкой 13%. А поскольку расчет заполняется нарастающим итогом с начала года, то раздел 2 с 13%-й ставкой должен остаться и в расчете за 9 месяцев, и в расчете за год. Он же не может просто так не заполняться по году и превратиться только в раздел 2 со ставкой 15%. И получается, что в расчетах 6-НДФЛ и по головному подразделению, и по обособленному должно быть по два раздела 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%.

Из этого следует, что в рассмотренной ситуации доходы работника в обособке будут облагаться налогом по двум ставкам — 13% и 15%. Так же, как и доходы этого работника в головном подразделении.

* * *

Как говорится, поживем — увидим. Наверняка ближе к концу года появятся дополнительные разъяснения ФНС о том, как нужно заполнять НДФЛ-отчетность, если доходы работника за год превышают 5 млн руб.