Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2021 г.
Содержание журнала № 17 за 2021 г.
Как в НДФЛ-отчетности показать доходы свыше 5 млн рублей
Письма ФНС от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@, от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@
Дивиденды в справке о доходах физлица
Напомним, с 2021 г. справки о доходах физлиц — составная часть годового расчета 6-НДФЛ. Налоговая служба рассмотрела такую ситуацию. Если 08.02.2021 организация выплатила физлицу дивиденды в размере 7 млн руб., то, поскольку сумма превышает 5 млн руб., по итогам года нужно заполнить два отдельных приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке о доходах и суммах налога физлицап. 5.8 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Что в них надо будет отразить, покажем в таблице.
| Поля приложения справки | Приложение 1 | Приложение 2 |
| Ставка налога | 13% | 15% |
| Месяц | 02 | 02 |
| Код дохода | 1010 | 1010 |
| Сумма дохода | 5 000 000 руб. | 2 000 000 руб. (7 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) |
И, как разъяснила ФНС, в этих приложениях поля «Код вычета» и «Сумма вычета» заполнять не нужноПисьмо ФНС от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@.
Поскольку полученный физлицом доход облагается по разным ставкам, то, соответственно, нужно будет заполнить и два отдельных раздела 2 справкип. 5.5 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Если предположить, что, кроме дивидендов, организация в течение 2021 г. больше никаких доходов физическому лицу не выплачивала, тогда разделы 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» справки следует заполнить так.
| Поля справки | Раздел 2 по обычной ставке | Раздел 2 по повышенной ставке |
| Ставка налога | 13% | 15% |
| Общая сумма дохода | 5 000 000 руб. | 2 000 000 руб. (7 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) |
| Налоговая база | 5 000 000 руб. | 2 000 000 руб. |
| Сумма налога исчисленная | 650 000 руб. (5 000 000 руб. х 13%) | 300 000 руб. (2 000 000 руб. х 15%) |
| Сумма налога удержанная | 650 000 руб. | 300 000 руб. |
| Сумма налога перечисленная | 650 000 руб. | 300 000 руб. |
Доходы совместителя, работающего в ГП и ОП, в 6-НДФЛ
Если работник трудится и в головном офисе, и в обособленном подразделении, то работодатель перечисляет НДФЛ и сдает расчеты 6-НДФЛ отдельно за ГП (головное подразделение) и отдельно за ОП (обособленное подразделение) в ИФНС по каждому месту учетап. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.
А как исчислить налог и заполнить расчет, если годовой доход работника по основному месту работы в ГП составил 5 млн руб., а по совместительству в ОП — 500 тыс. руб.? ФНС пояснила, что в такой ситуации работодателю нужно будет подать по итогам года два расчета 6-НДФЛ — по месту учета ГП и по месту учета ОП. Если предположить, что в организации работал только один этот сотрудник, то разделы 2 необходимо заполнить такПисьмо ФНС от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@.
| Поля раздела 2 расчета 6-НДФЛ | Головной офис (ИНН и КПП организации) | Обособленное подразделение (ИНН организации, КПП ОП) |
| Поле 100 (ставка налога) | 13% | 15% |
| Поле 105 (КБК) | 182 1 01 02010 01 1000 110 | 182 1 01 02080 01 1000 110 |
| Поля 110 и 112 (сумма дохода по трудовым договорам и общая сумма дохода) | 5 000 000 руб. | 500 000 руб. |
| Поле 120 (количество физлиц, получивших доход) | 1 | 1 |
| Поле 140 (сумма налога исчисленная) | 650 000 руб. (5 000 000 руб. х 13%) | 75 000 руб. (500 000 руб. х 15%) |
| Поле 160 (сумма налога удержанная) | 650 000 руб. | 75 000 руб. |
Как видим, налоговая служба предлагает применить ставку 15% только к доходам, полученным в ОП. Однако из ответа ведомства не очень понятно, о какой ситуации идет речь и облагались ли изначально доходы и в ГП, и в ОП по ставке 13%.
ФНС предполагает, что поступления в бюджет от повышенного НДФЛ за 2021 г. составят 70 млрд руб. И эти средства будут направлены на помощь детям с редкими заболеваниями
Разъяснение ФНС представляется логичным, если вся совокупная сумма дохода получена в январе 2021 г. и при условии, что ГП и ОП состоят на учете в одной ИФНС. Тогда, возможно, и проще применить повышенную ставку только к доходам, полученным в ОП. То есть не делить доходы в головном и в обособленном подразделениях на две части, облагаемые по разным ставкам (13% и 15%) и относящиеся к разным КБК. Эта инспекция все увидит, и вопросов у нее не будет.
Если же головное подразделение и ОП состоят на учете в разных ИФНС, то у инспекции по месту учета ОП наверняка возникнет вопрос, почему в обособленном подразделении доходы получены меньше 5 млн руб., а облагаются они по ставке 15%, а не 13%. И скорее всего, придется давать пояснения.
Причем из этого разъяснения ФНС непонятно, как следует заполнять расчеты 6-НДФЛ по ГП и ОП, если с начала года работник получал доходы меньше 5 млн руб. и они облагались по ставке 13%, а, например, в августе совокупная сумма составила 5,5 млн руб. Ведь в этом случае разделы 2 расчетов 6-НДФЛ за I квартал и за полугодие по ГП и ОП уже были заполнены со ставкой 13%. А поскольку расчет заполняется нарастающим итогом с начала года, то раздел 2 с 13%-й ставкой должен остаться и в расчете за 9 месяцев, и в расчете за год. Он же не может просто так не заполняться по году и превратиться только в раздел 2 со ставкой 15%. И получается, что в расчетах 6-НДФЛ и по головному подразделению, и по обособленному должно быть по два раздела 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%.
Из этого следует, что в рассмотренной ситуации доходы работника в обособке будут облагаться налогом по двум ставкам — 13% и 15%. Так же, как и доходы этого работника в головном подразделении.
* * *
Как говорится, поживем — увидим. Наверняка ближе к концу года появятся дополнительные разъяснения ФНС о том, как нужно заполнять НДФЛ-отчетность, если доходы работника за год превышают 5 млн руб.
