6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новому

Что изменили в разделе 1

Новшество 1. Изменили названия полей 020—022, добавили два новых поля — 023 и 024 и заложили новый принцип заполнения раздела 1.

В обновленном разделе 1 поле 020 называется «Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода». И здесь при заполнении расчета за I квартал нужно указать сумму НДФЛ, удержанную с 1 января по 22 марта включительноп. 3.2 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред. от 29.09.2022) (далее — Порядок заполнения). Разница с прежним порядком принципиальная, поскольку раньше в поле 020 указывали сумму НДФЛ, удержанную с 1-го по последнее число квартала.

Сумма в поле 020 должна быть равна сумме полей 021—024, где по установленным НК срокам перечисления показывается налог, удержанный за так называемые рваные периоды месяца.

Удержанный за какой период НДФЛ нужно отражать в этих полях в каждом отчетном (налоговом) периоде, за который сдаете расчет, покажем в таблицеп. 3.2 Порядка заполнения.

В идеале это те же суммы НДФЛ, которые вы должны указать в ежемесячно подаваемых в ИФНС уведомлениях (не позднее 25-го числа каждого месяца включительно) — если платите НДФЛ в составе ЕНП или в платежках — если перечисляете НДФЛ по-старому. Имейте в виду, что, даже если вы платили НДФЛ в бюджет досрочно — сразу после каждого удержания, например 10 платежами, — вы их все складываете по определенному установленному НК сроку перечисления и показываете одной суммой в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. И если платили в составе ЕНП — то в едином уведомлении с выделением КБК по НДФЛ.

Как видим, в раздел 1 расчета за I квартал, полугодие и 9 месяцев не будет попадать налог, удержанный с 23-го по 30/31-е число последнего месяца квартала — марта, июня и сентября. Этот НДФЛ войдет в расчет следующих отчетных периодов — полугодия, 9 месяцев, года. А вот в разделе 1 уже годового 6-НДФЛ нужно будет отразить налог, удержанный с 23 по 31 декабря, чтобы закрыть год.

Как и прежде, реально перечисленные суммы НДФЛ вы в расчете не отражаете.

Новшество 2. Контрольное соотношение для полей 021—024 и поля 032. В разделе 1 по-прежнему остались поля 030—032 для отражения НДФЛ, возвращенного работникам за отчетный квартал, с разбивкой по датам возврата. В частности, в поле 032 надо показывать сумму такого НДФЛ, а в поле 031 — дату ее возврата. ФНС установила такое соотношение: общая сумма возвращенного НДФЛ за отчетный квартал (сумма полей 032 всех разделов 1) не может быть больше суммы удержанного НДФЛ за этот период (поле 021 + поле 022 + поле 023 + поле 024 всех разделов 1)Письмо ФНС от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@. Если у вас получилось больше — это ошибка. И если сдадите 6-НДФЛ с таким несоответствием, ИФНС запросит у вас пояснения. И придется разбираться.

Как поправки повлияли на заполнение раздела 2

Раздел 2 по-прежнему нужно заполнять нарастающим итогом с начала годапп. 4.1, 4.2 Порядка заполнения. Учитывая действующие с 01.01.2023 новые правила исчисления зарплатного НДФЛ, некоторые поля раздела 2 надо заполнять не так, как все привыкли.

Заполнение полей 110 и 112. В них следует отразить в том числе зарплату, которую выплатили работникам за период с 1 января по 31 марта включительно. Ведь с 2023 г. она признается полученной именно на дату выплаты, а не в последний день месяца, за который начислена, как было до 01.01.2023. Поэтому в эти поля попадет и выплаченная в январе зарплата за вторую половину декабря 2022 г.подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@, от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@, от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ А, к примеру, зарплата за вторую половину марта, выплаченная в апреле, войдет уже в 6-НДФЛ за полугодие.

Отметим, что в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. также включаем доходы, выплаченные с 23 по 31 марта, хотя удержанный с них НДФЛ в разделе 1 не показываем.

Кстати, налоговики больше не будут сравнивать доходы по трудовым договорам и ГПД, облагаемые НДФЛ, с базой по взносам на ОПС. До 01.01.2023 было установлено такое контрольное соотношение: строка 112 + строка 113 ≥ строка 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ. Это соотношение ФНС отменила еще начиная с отчетности за 2022 г.Письмо ФНС от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@ Ведь и форма РСВ за I квартал 2023 г. новая, и в 6-НДФЛ теперь все доходы отражаем по дате выплаты, а в РСВ — по дате начисления.

Заполнение поля 130. Поскольку доход в виде зарплаты теперь считается полученным не в последний день месяца, а на дату выплаты денег, то вычет надо предоставить при выплате первой части зарплаты, если других доходов в этом месяце не было. Например, вычет за февраль теперь следует предоставить при расчете НДФЛ с зарплаты за вторую половину января, выплачиваемой в феврале. А при выплате зарплаты за первую половину февраля этот вычет уже предоставлять не нужноп. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@, от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@. Проверьте, чтобы при заполнении поля 130 не было случайного задвоения. Например, если на ребенка положен вычет 1 400 руб., то больше этой суммы за каждый месяц предоставить нельзя (за 1 месяц — один вычет).

Поэтому по строке 130 расчета за I квартал нужно отразить все вычеты, предоставленные по выплаченным с 1 января по 31 марта доходам.

Заполнение полей 140 и 160. С 2023 г. нужно исчислять и удерживать НДФЛ с обеих частей зарплаты — и при выплате за первую половину месяца, и при выплате за вторуюподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. В расчете за I квартал в эти поля раздела 2 попадет НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 1 января по 31 марта включительно, а не за «рваный» период с 1 января по 22 марта, как в разделе 1. То есть если с 23 по 31 марта вы выплачивали физлицам какие-либо доходы (зарплату, отпускные, премии, вознаграждение по ГПД и т. д.), тогда исчисленный и удержанный с них НДФЛ нужно отразить в полях 140 и 160 раздела 2 за I квартал. И тут не имеет значения, что эти суммы попадут в раздел 1 расчета за полугодие.

Да, в расчете за I квартал из-за разного порядка заполнения разделов 1 и 2 сумма удержанного НДФЛ в поле 160 раздела 2 не совпадет с суммой удержанного НДФЛ в поле 020 раздела 1. Но ничего страшного в этом нет, поскольку равенство этих полей в контрольных соотношениях не предусмотреноПисьма ФНС от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@, от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@.

Но если вы хотите проверить себя (ведь такого контрольного соотношения нет), можете по итогам года сложить поля 020 разделов 1 за каждый отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) — тогда полученная сумма будет равна сумме в поле 160 раздела 2 в годовом 6-НДФЛ. Ведь в этом поле будет сумма НДФЛ, удержанная за период с 1 по 31 декабря.

Какие КБК указывать в 6-НДФЛ

В расчете нужно указывать КБК как в разделе 1 (в поле 010), так и в разделе 2 (в поле 105). В эти поля нужно вписать конкретный КБК по НДФЛпп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения.

Так нужно сделать и в том случае, если вы платите НДФЛ на КБК ЕНП — этого КБК не должно быть в расчете. В 6-НДФЛ должны быть те же КБК, что и в уведомлении, чтобы налоговики смогли соотнести разнесенную по уведомлению сумму с ЕНС в счет уплаты НДФЛ с данными расчета 6-НДФЛп. 2.6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

В связи с этим обратим внимание на такое новшество. С 2023 г. утверждены свои КБК для НДФЛ с дивидендов (отдельный для НДФЛ со ставкой 13% и отдельный для НДФЛ со ставкой 15%)Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н. И остаются отдельные КБК для НДФЛ по ставкам 13% и 15% с зарплаты и иных доходов. А это означает, что в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. и следующие периоды придется заполнять:

•отдельные разделы 1 и 2 по дивидендам, где в полях 010 и 105 указан дивидендный КБК. Если в отчетном периоде НДФЛ с дивидендов исчисляли по двум ставкам, то нужно заполнить два отдельных раздела 1 и 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%;

•отдельные разделы 1 и 2 по зарплате и иным доходам, где в полях 010 и 105 указан КБК по другим агентским доходам. Если в отчетном периоде с зарплаты и иных доходов НДФЛ исчисляли по двум ставкам, то нужно заполнить два отдельных раздела 1 и 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15% (подробнее читайте в , 2023, № 4).

* * *

В расчете еще поменяли штрихкоды на титульном листе, в разделах 1 и 2, в справке о доходах физлица и в приложении к этой справке, где указывается разбивка по месяцам доходов и вычетовпп. 1.1.1, 1.1.2 Приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@.

Напомним, что сдать расчет на бумаге по-прежнему могут только те, у кого численность физлиц, получивших доход в этом году, — 10 человек и менееп. 2 ст. 230 НК РФ.

Если же у вас численность таких физлиц более 10 человек, вы должны отправлять 6-НДФЛ в электронном виде по ТКС. Если сдадите на бумаге, то за нарушение способа подачи вас оштрафуют на 200 руб.ст. 119.1 НК РФ