Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП

О статусе иностранных ИП для целей налогообложения их доходов

Физлица, зарегистрированные в качестве ИП в соответствии с законодательством других государств, не признаются ИП для целей налогообложения их доходов в Россиип. 2 ст. 11 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2022 № 03-08-05/48665. Поэтому обязанность по самостоятельной уплате российских налогов со своих доходов на них не распространяется. НДФЛ с их доходов как с доходов обычных физлиц должны удерживать и перечислять в бюджет налоговые агенты — российские заказчики, являющиеся источниками их выплатыпп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 16.11.2022 № 03-07-11/111868, от 11.09.2020 № 03-04-05/80095 (п. 2), от 03.09.2012 № 03-04-06/4-266. Но только в том случае, если такие доходы облагаются в России.

Как облагаются доходы иностранных ИП в России

Порядок обложения НДФЛ доходов физлиц-нерезидентов зависит от вида работ (услуг) и места их выполнения (оказания). Место выполнения работ (оказания услуг) определяется условиями договора. Рассмотрим возможные ситуации.

Ситуация 1. Работы выполнены (услуги оказаны) за пределами России. В этом случае доходы иностранных ИП относятся к доходам от источников за пределами РФ, не образуют объекта обложения и не облагаются в России. Применять к ним международные договоры об избежании двойного налогообложения нет необходимости. Российский контрагент не признается в их отношении НДФЛ-агентом, не должен отражать их в 6-НДФЛ и подавать в ИФНС какие-либо сведения и документыподп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ; Письма Минфина от 05.02.2018 № 03-04-06/7082 (п. 1), от 16.08.2016 № 03-04-06/47898.

Ситуация 2. Работы выполнены (услуги оказаны) на территории России. В такой ситуации доходы физлица-нерезидента являются объектом обложения НДФЛ. Но облагаться они должны с учетом норм международных договоров. Причем к доходам иностранного ИП применяются положения этих договоров о налогообложении прибыли предприятийподп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2021 № 03-08-05/81984.

В соответствии с международными договорами прибыль предприятий облагается в стране их местонахождения, если они не ведут деятельность в России через постоянные представительства (учреждения). Поэтому доходы иностранных ИП, которые не ведут регулярную предпринимательскую деятельность в России, в общем случае в России не облагаются и НДФЛ с них удерживать не надо. Отражать такие доходы в 6-НДФЛ также не нужноп. 1 ст. 7 НК РФ; Письма Минфина от 28.02.2017 № 03-08-05/11172, от 06.12.2016 № 03-08-05/72610.

Если доходы нерезидента не облагаются в России на основании международного договора, НДФЛ-агенту нужно подать в ИФНС сведения об этом иностранном физлице и о выплаченных ему доходах. Срок подачи — 30 дней с даты выплаты дохода. Сведения подаются в произвольной форме, но должны позволить идентифицировать физлицо, а также вид, суммы и даты выплаты доходовп. 8 ст. 232 НК РФ; Письмо ФНС от 13.04.2016 № БС-4-11/6417@.

Ситуация 3. Иностранный ИП оказывает специфические услуги. Если налогообложение полученных ИП доходов установлено специальными нормами международных договоров, нужно применять эти нормы. Это касается, в частности, доходов от международных перевозок, использования авторских прав и лицензий и др.Письма Минфина от 11.10.2021 № 03-08-05/81984, от 13.11.2020 № 03-01-10/99082 И вполне возможно, такие доходы иностранного ИП будут облагаться в России, а российский контрагент должен будет удержать с них НДФЛ. К доходам нерезидентов применяется ставка 30%. Но если международным договором установлена более низкая ставка, налог нужно удержать по этой пониженной ставке. Так, например, доходы белорусского ИП в виде роялти облагаются в России, но по ставке 10%п. 1 ст. 7, подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ; п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 (далее — Соглашение); Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-08-05/31941.

Чтобы налоговый агент не удерживал российский НДФЛ (удерживал по пониженной ставке), когда это предусмотрено международным договором, иностранный ИП должен документально подтвердить статус налогового резидента другой страны.

Как подтвердить право на льготное налогообложение доходов

Иностранный ИП, являясь физлицом для целей НК РФ, вправе подтвердить резидентство в иностранном государстве в порядке, установленном для физлиц-нерезидентов. Это следует из некоторых разъяснений Минфина. То есть ИП может представить НДФЛ-агенту один из следующих документовп. 6 ст. 232 НК РФ; Письма Минфина от 16.11.2022 № 03-07-11/111868, от 16.08.2016 № 03-07-08/47839:

•паспорт иностранного гражданина или иной установленный документ, удостоверяющий личность, если такие документы подтверждают его резидентство в иностранном государстве;

•официальное подтверждение его статуса резидента иностранного государства, выданное компетентным органом этого государства.

Во избежание разногласий с ИФНС лучше запросить у ИП официальный документ, подтверждающий его статус резидента иностранного государства или его постоянное местонахождение в этом государстве, выданный (заверенный) компетентным органом этого государстваПисьмо Минфина от 26.05.2014 № 03-08-05/24955. Он должен быть у НДФЛ-агента на момент выплаты дохода. Если этот документ составлен на иностранном языке, приложите к нему нотариально заверенный перевод на русский языкабз. 3 п. 6 ст. 232 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2021 № 03-04-05/106454.

Если к доходам ИП применяются положения международного договора о налогообложении прибыли предприятий, у вас также должно быть официальное подтверждение его госрегистрации в качестве ИП в иностранном государстве. Хотя в НК РФ о таком документе ничего не говорится, именно он послужит основанием для применения этих положений договора.

Встречаются разъяснения, в которых Минфин указывает на то, что белорусский ИП должен подтверждать право на льготное налогообложение в порядке, установленном для иностранных организаций. То есть документами, подтверждающими его постоянное местонахождение в иностранном государстве и фактическое право на получение доходап. 1 ст. 312 НК РФ; Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-08-05/31941.

С нашей точки зрения, основания для применения к иностранным ИП нормы НК РФ о налогообложении иностранных организаций отсутствуют. Ведь физлица, зарегистрированные за рубежом в качестве ИП, исходя из разъяснений Минфина, признаются предприятиями для целей международных договоров. Но организациями для целей НК РФ такие лица не являютсяп. 2 ст. 11 НК РФ.

Кроме того, НК РФ не возлагает на физлиц — получателей дохода, облагаемого в общем порядке НДФЛ, обязанность по подтверждению фактического права на получение дохода. Поэтому в общем случае полагаем маловероятным, что ИФНС потребует у НДФЛ-агента документы, подтверждающие наличие у ИП такого права. Однако, учитывая разъяснения Минфина, полностью этого исключать нельзя. В частности, в ситуациях, когда наличие такого права предусмотрено международным договором в качестве условия для льготного налогообложения. Как, например, это установлено Соглашением с Беларусью в отношении роялтип. 2 ст. 11 Соглашения.

С учетом двойственности статуса иностранных ИП (для целей НК РФ — физлица, для целей международных договоров — предприятия) и неоднозначных разъяснений Минфина полагаем нелишним заранее (до выплаты дохода) уточнить позицию Минфина или своей ИФНС по вопросу, какими документами ИП должен подтвердить право на льготу в вашей конкретной ситуации.

Если организация оплачивает или возмещает расходы иностранного ИП

Стороны могут договориться о том, что издержки, связанные с исполнением договора, несет заказчик. Как правило, это касается оплаты проживания и проезда физлица-исполнителя. Например, в договоре может быть установлена обязанность заказчика:

•возместить (компенсировать) иностранцу его расходы (издержки), связанные с исполнением договора. Согласно последним разъяснениям Минфина такое возмещение — налогооблагаемый доход исполнителя, при выплате которого нужно удержать НДФЛ. В общем случае избежать налогообложения этих сумм можно путем предоставления исполнителю профессионального налогового вычета. Однако если иностранный ИП — нерезидент, никакие вычеты ему не положеныподп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина 25.01.2024 № 03-04-05/5687, от 04.10.2023 № 03-04-05/94461;

•оплатить за иностранного ИП его расходы, связанные с исполнением договора. В этом случае у ИП не возникнет дохода, если оплата обусловлена прежде всего интересами заказчика, а не целью удовлетворения нужд ИПп. 1 ст. 41 НК РФ; Письма Минфина от 17.03.2022 № 03-04-05/20477; ФНС от 23.06.2022 № БС-15-11/71@ (п. 1). Однако вопрос о том, в чьих интересах осуществлена оплата, может стать предметом спора: ИФНС может посчитать, что такая оплата произведена в интересах ИП и является его налогооблагаемым доходом в натуральной формеподп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 17.03.2022 № 03-04-05/20477 (п. 2), от 27.12.2019 № 03-04-05/102579. Если исходить из того, что оплата таких расходов — налогооблагаемый доход иностранца, заказчик должен будет удержать с него НДФЛ из денежных доходов ИП, например из его вознаграждения за работы (услуги). Если сделать это не получится (к примеру, выплата этих доходов приходится на разные налоговые периоды), об этом нужно будет уведомить ИФНСпп. 4, 5 ст. 226 НК РФ.

Кроме того, для целей международных договоров доходы в виде компенсации (оплаты) издержек исполнителя могут квалифицироваться как доходы, не поименованные в других статьях договора. А «другие» доходы, в отличие от прибыли, могут облагаться в государстве источника выплаты (в данной ситуации — в России), как это предусмотрено, например, Соглашением с Беларусьюст. 18 Соглашения.

Можно избежать налогообложения сумм компенсации таких издержек, если не компенсировать их отдельно, а включить в вознаграждение ИП. Но только в том случае, если ИП — резидент государства, с которым действует международный договор, в силу которого такое вознаграждение не облагается в РФ. И при условии, что он подтвердит свое резидентство в этом государстве.

Страховые взносы с выплат иностранным ИП

Порядок обложения вознаграждений иностранных граждан страховыми взносами также зависит от места выполнения работ (оказания услуг). При этом наличие у них статуса иностранного ИП значения не имеет. Так, еслип. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1, 1.1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; ч. 1, 4.2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 1, 5 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 11.09.2020 № 03-04-05/80095 (п. 1):

•работы выполняются (услуги оказываются) за пределами России, такие выплаты не являются объектом обложения взносами, то есть начислять взносы не нужно;

•работы выполняются (услуги оказываются) на территории РФ, такие выплаты облагаются взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ в общем порядке по единому тарифу. Ведь все иностранцы, в том числе временно пребывающие и временно проживающие, работающие в России по ГПД, являются застрахованными лицами по всем видам ОСС. При этом взносы на травматизм нужно начислять, только если это предусмотрено ГПД.

Кроме того, в каждом конкретном случае нужно также учитывать положения международных договоров Россиип. 1 ст. 7 НК РФ; ст. 2 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 2 ст. 1.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 2 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

Если вы оплатили расходы за иностранного ИП или возместили ему его расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), на эти суммы не нужно начислять страховые взносы. При условии что расходы документально подтвержденыподп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 26.01.2023 № 03-01-11/5919. В договоре с ИП эти суммы должны быть обособлены от его вознаграждения. Но, как было сказано выше, в этом случае они могут облагаться НДФЛ. Поэтому решение о том, включить их в вознаграждение или оплатить (возместить) отдельно от него, стороны договора должны принять самостоятельно.

* * *

А вот для целей НДС важно, зарегистрирован ли ваш контрагент в качестве ИП в своем государстве или же он — обычное физлицо. Если зарегистрирован и местом реализации работ (услуг) признается Россия, согласно позиции Минфина, высказываемой в последние годы, у заказчика возникнут обязанности налогового агента по НДС. Такие ИП, по мнению ведомства, признаются плательщиками этого налога. Причем из какой страны ИП — из государства ЕАЭС или из страны дальнего зарубежья — не важноп. 1 ст. 143, п. 1 ст. 161 НК РФ; Письма Минфина от 22.12.2023 № 03-07-13/1/124880, от 06.02.2023 № 03-07-08/9155, от 11.12.2017 № 03-04-06/82683 (п. 2).