Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 февраля 2023 г.
Содержание журнала № 5 за 2023 г.
«Патентные» вопросы: что волнует читателей
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
ИП без работников может не распределять страховые взносы между спецрежимами
Я ИП без работников, совмещаю ПСН и «доходную» УСН. Знаю, что могу уменьшать на страховые взносы за себя как стоимость патента, так и налог при УСН. Но для этого взносы нужно распределить между спецрежимами. А какой доход на ПСН нужно брать для расчета пропорции: потенциальный или фактический?
— Официальных разъяснений Минфина или ФНС на этот счет нет. По нашему мнению, для распределения уплаченных за себя взносов между спецрежимами надо брать фактический доход по «патентной» деятельности. Иначе показатели будут несопоставимы.
В принципе, в вашей ситуации взносы за себя можно вообще не распределять. А уменьшать на них по своему выбору либо налог при УСН, либо стоимость патента. Можно и перекинуть остаток, не учтенный при уменьшении одного налога, на другой. Такой вывод можно сделать из разъяснений, которые Минфин давал когда-то предпринимателям, совмещавшим ЕНВД и УСНПисьма Минфина от 22.03.2019 № 03-11-11/19212, от 03.10.2014 № 03-11-11/49926. Полагаем, что они применимы и при совмещении ПСН и упрощенки.
ИП сам устанавливает порядок распределения общих для ПСН и УСН расходов
ИП планирует совмещать «доходно-расходную» УСН и ПСН. Основной бизнес на упрощенке, а с апреля хотим перейти на патент по новому виду деятельности. Как распределять расходы, общие для УСН и для бизнеса на патенте? Если пропорционально доходам, то за какой период брать доходы по УСН: нарастающим итогом с начала года или за квартал, если патент будем брать поквартально?
— При совмещении УСН и ПСН доходы и расходы по спецрежимам учитываются отдельно. Если расходы нельзя отнести к какому-то одному режиму, то их нужно распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении каждого спецрежимап. 8 ст. 346.18 НК РФ. Однако конкретный порядок распределения в НК не прописан. Не установлена и частота распределения расходов.
Поэтому вы можете самостоятельно установить период, за который будет производиться распределение, закрепив выбранную методику в учетной политике. То есть для расчета пропорции можно брать доходы и распределяемые расходы за месяц, за квартал или же нарастающим итогом с начала года. Такие разъяснения Минфин когда-то дал предпринимателю, совмещавшему ОСН и ЕНВДПисьмо Минфина от 26.06.2013 № 03-11-11/24264 (п. 1).
В то же время при совмещении УСН и вмененки Минфин рекомендовал ежемесячно распределять расходы, не относящиеся к конкретному виду бизнеса. А вот по показателям для расчета пропорции в разных разъяснениях ведомства предлагались разные варианты:
•брать показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, в том числе и доход по «вмененной» деятельностиПисьма Минфина от 26.11.2015 № 03-11-11/68786, от 29.03.2013 № 03-11-11/121. Такой подход, на наш взгляд, является наиболее целесообразным и при совмещении УСН и ПСН, но при условии, что ИП ведет деятельность на обоих спецрежимах с начала года.
