«Патентные» вопросы: что волнует читателей

ИП без работников может не распределять страховые взносы между спецрежимами

Я ИП без работников, совмещаю ПСН и «доходную» УСН. Знаю, что могу уменьшать на страховые взносы за себя как стоимость патента, так и налог при УСН. Но для этого взносы нужно распределить между спецрежимами. А какой доход на ПСН нужно брать для расчета пропорции: потенциальный или фактический?

— Официальных разъяснений Минфина или ФНС на этот счет нет. По нашему мнению, для распределения уплаченных за себя взносов между спецрежимами надо брать фактический доход по «патентной» деятельности. Иначе показатели будут несопоставимы.

В принципе, в вашей ситуации взносы за себя можно вообще не распределять. А уменьшать на них по своему выбору либо налог при УСН, либо стоимость патента. Можно и перекинуть остаток, не учтенный при уменьшении одного налога, на другой. Такой вывод можно сделать из разъяснений, которые Минфин давал когда-то предпринимателям, совмещавшим ЕНВД и УСНПисьма Минфина от 22.03.2019 № 03-11-11/19212, от 03.10.2014 № 03-11-11/49926. Полагаем, что они применимы и при совмещении ПСН и упрощенки.

ИП сам устанавливает порядок распределения общих для ПСН и УСН расходов

ИП планирует совмещать «доходно-расходную» УСН и ПСН. Основной бизнес на упрощенке, а с апреля хотим перейти на патент по новому виду деятельности. Как распределять расходы, общие для УСН и для бизнеса на патенте? Если пропорционально доходам, то за какой период брать доходы по УСН: нарастающим итогом с начала года или за квартал, если патент будем брать поквартально?

— При совмещении УСН и ПСН доходы и расходы по спецрежимам учитываются отдельно. Если расходы нельзя отнести к какому-то одному режиму, то их нужно распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении каждого спецрежимап. 8 ст. 346.18 НК РФ. Однако конкретный порядок распределения в НК не прописан. Не установлена и частота распределения расходов.

Поэтому вы можете самостоятельно установить период, за который будет производиться распределение, закрепив выбранную методику в учетной политике. То есть для расчета пропорции можно брать доходы и распределяемые расходы за месяц, за квартал или же нарастающим итогом с начала года. Такие разъяснения Минфин когда-то дал предпринимателю, совмещавшему ОСН и ЕНВДПисьмо Минфина от 26.06.2013 № 03-11-11/24264 (п. 1).

В то же время при совмещении УСН и вмененки Минфин рекомендовал ежемесячно распределять расходы, не относящиеся к конкретному виду бизнеса. А вот по показателям для расчета пропорции в разных разъяснениях ведомства предлагались разные варианты:

•брать показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, в том числе и доход по «вмененной» деятельностиПисьма Минфина от 26.11.2015 № 03-11-11/68786, от 29.03.2013 № 03-11-11/121. Такой подход, на наш взгляд, является наиболее целесообразным и при совмещении УСН и ПСН, но при условии, что ИП ведет деятельность на обоих спецрежимах с начала года.

В вашем же случае доход по УСН за полугодие нарастающим итогом и доход по патенту за апрель — июнь наверняка будут несопоставимы. Так что при выборе этого варианта для адекватного распределения лучше взять доходы за II квартал как по патенту, так и по УСН. И так далее. То есть сопоставлять доходы поквартально;

•брать как доходы, так и расходы за месяц. А потом суммировать получившиеся цифры расходов, принимаемых в расчет налога при УСН, нарастающим итогом с начала года до отчетной датыПисьма Минфина от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35.

Выбор за вами.

На ПСН не возбраняется закупать товары оптом

Зарегистрировал ИП, хочу применять патент по розничной торговле через магазин. Что означает запрет на ведение оптовой торговли на ПСН? Смогу ли я на патенте покупать оптом товар у поставщиков для дальнейшей перепродажи?

— Конечно, сможете. ИП на патенте действительно не вправе заключать оптовые сделки как продавец: в таком случае он утратит право на применение ПСНподп. 5 п. 6 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Однако это не значит, что на ПСН нельзя приобретать товары у поставщиков оптом для их дальнейшей перепродажи в розницу или для ведения иной «патентной» деятельности. Это абсолютно законно.

Услуги эвакуатора можно перевести на патент

ИП оказывает гражданам услуги по перемещению неисправных автомобилей до автосервиса эвакуатором. Можно ли перевести такие услуги на ПСН как грузоперевозки?

— Разъяснений Минфина или ФНС по этому вопросу нет. Тем не менее полагаем, что такие услуги могут быть переведены на патент. Причем подходят сразу два вида «патентной» деятельности.

Как отметили в Минэкономразвития, в ОКВЭД все виды перевозок грузов специализированным автотранспортом по автодорогам, включая крупногабаритные и/или тяжеловесные грузы, относятся к коду 49.41.1 «Перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами». К этой деятельности можно отнести и услуги по эвакуации легковых автомобилейПисьмо Минэкономразвития от 07.06.2022 № ОГ-Д18-6664. Так что вы можете получить патент на грузоперевозки в отношении таких услугподп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В то же время положения гл. 26.5 НК предусматривают возможность применения ПСН в отношении услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортаподп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Согласно разъяснениям ведомств, этому виду деятельности соответствует, в частности, код ОКВЭД 45.2 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств»Письма Минфина от 06.12.2016 № 03-11-12/72628; ФНС от 27.10.2017 № СД-4-3/21857@.

Группировка 45.20 ОКВЭД включает деятельность по транспортированию неисправного автотранспорта к месту ремонта или стоянки (код 45.20.4). Следовательно, в отношении услуг по транспортировке неисправных авто в автосервис вы вправе применять ПСН по указанному виду деятельности (при условии, что он поименован и в законе о ПСН вашего региона).

На наш взгляд, при выборе этого варианта меньше вероятность налогового спора по поводу правомерности применения ПСН — все-таки он отражен в разъяснениях профильных ведомств.

Убирать снег на ПСН можно, но не в каждом регионе

У ИП в собственности спецтехника: кран-борт, экскаватор, мини-погрузчик. В основном ИП выполняет земляные работы (как для компаний, так и для физлиц): рытье котлованов, траншей, выравнивание и планировка территории для стройплощадок и ландшафтного дизайна, уборка мусора, зимой — уборка снега экскаватором. Кран-борт используется для доставки и перемещения грузов. Какой код ОКВЭД выбрать основным? Может ли ИП по такой деятельности применять патент в Пермском крае?

— Мы рекомендуем вам внести в ЕГРИП следующие коды ОКВЭД:

•код 43.12 — подготовка строительной площадки. Эта группировка включает в том числе расчистку территорий строительной площадки, земляные работы, а также рытье котлованов, удаление мусора, выравнивание и планировку строительных площадок, рытье траншей, удаление камней и т. д.;

•код 81.29.2 — подметание улиц и уборка снега;

•код 49.41.1 — перевозка грузов спецавтотранспортом.

Как правило, основным выбирается код деятельности, от которой предполагается получение наибольшего дохода.

Теперь что касается перевода деятельности ИП на ПСН. Региональные власти вправе включать в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, любые виды деятельности, предусмотренные ОКВЭД и ОКПД, с учетом ограничений, установленных для применения патентной системыподп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. К примеру, в Московской области можно получить патент на вид деятельности «Подметание улиц и уборка снега; деятельность по очистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки»п. 48 ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ.

Однако в списке видов ПСН-деятельности, установленных Законом о ПСН вашего субъекта РФЗакон Пермского края от 01.04.2015 № 465-ПК, нет деятельности по подготовке стройплощадки, уборке снега. Поэтому в вашем регионе перевести на патент такую деятельность нельзя.

Применять патент, на наш взгляд, вы можете только в отношении деятельности, связанной с перевозкой грузов при помощи кран-борта, и только по тем услугам, на которые заключаются с заказчиками договоры перевозки. Если при этом стоимость услуг по погрузке-разгрузке не выделяется в первичных документах отдельной строкой и на такие услуги не заключается отдельный договор, то их, по нашему мнению, также можно отнести к деятельности в рамках ПСН. Такой подход подтверждается разъяснениями Минфина, которые были даны плательщику ЕНВДПисьмо Минфина от 10.01.2012 № 03-11-11/336. Полагаем, что по аналогии эти разъяснения можно применить и к «патентной» деятельности.

Что будет, если не подать заявление об утрате права на патент

Если я утратил право на применение ПСН (доходы превысили 60 млн руб.) и не сообщу об этом налоговикам, что мне за это будет? Могут ли оштрафовать? И снимут ли меня с учета в качестве плательщика ПСН без заявления об утрате права на патент? Я правильно понимаю, что я автоматом перейду на ОСН?

— Если с начала года доходы ИП от реализации по всем «патентным» видам деятельности превысили 60 млн руб., ИП считается утратившим право на применение ПСН с начала периода, на который был получен патентподп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. ИП должен заявить об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня, когда было допущено такое превышение, в ИФНС, выдавшую патент. Если у ИП несколько патентов, выданных разными инспекциями, подать заявление об утрате права на применение ПСНприложение № 3 к Приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@ можно в любую из них. В заявлении надо указать реквизиты всех патентов, срок действия которых не истек на дату подачи заявленияп. 8 ст. 346.45 НК РФ.

Подать заявление можно и через личный кабинет на сайте ФНС.

С учета в качестве плательщика «патентного» налога инспекция снимает ИП в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления или сообщения налогового органа, принявшего заявление. С даты снятия с учета ИП будет считаться применяющим налоговый режим, с которым он совмещал патент (в вашем случае — ОСН)п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.46 НК РФ.

Сама по себе неподача заявления об утрате права на применение ПСН наказывается всего лишь штрафом 200 руб. — как за непредставление документа, необходимого ИФНС для налогового контроляп. 1 ст. 126 НК РФ. А вот выявление сокрытия самого факта утраты права на применение спецрежима чревато серьезными последствиями. Ведь платить придется уже не только недоимку по иным налогам, но также штрафы и пенистатьи 75, 119, 122 НК РФ. Предприниматели не платят пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансов по ним), подлежащих уплате в соответствии с режимом, на который они переходят с патента, за время, когда они работали на ПСНп. 7 ст. 346.45 НК РФ. И как когда-то разъяснила ФНС, несвоевременная подача заявления об утрате права на ПСН этого не отменяетПисьмо ФНС от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548. Но на периоды после даты утраты права на ПСН это правило не распространяется.

Если вы не подадите заявление, у налоговиков не будет оснований, чтобы снять вас с учета как плательщика «патентного» налога досрочно. Но позднее применение вами патента могут признать неправомерным по результатам контрольных мероприятий. Маловероятно, что инспекция не узнает о превышении вами «патентного» лимита доходов. Так что лучше на это не рассчитывать.

Если ИФНС вне рамок проверки выявит, что вы нарушили ПСН-ограничения, то вам пришлют сообщение о несоответствии требованиям применения ПСНприложение № 2 к Приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@. А в дальнейшем, если вы добровольно не сдадите декларации по НДФЛ и НДС, назначат выездную проверку.

Кроме того, инспекция, выявив неправомерное применение ПСН, может приостановить операции по расчетному счету в связи с непредставлением вами деклараций по НДФЛ и НДСп. 3 ст. 76 НК РФ.

Куда подавать заявление, если патент в регионе действует не везде

У ИП два места ведения бизнеса (торговля), отличных от места жительства: один магазин в другом районе областного центра, а второй в области. Место жительства и места осуществления деятельности подведомственны разным ИФНС, регион один — Нижегородская область. Куда подавать заявление на патент?

— По общему правилу, если ИП проживает на территории региона, в котором будет вести деятельность, заявление на патент он подает в ИФНС по месту жительства. Но если законом субъекта РФ территория региона поделена на группы, для каждой из которых установлен свой размер потенциально возможного дохода, и ваши магазины находятся в муниципальных образованиях, входящих в разные группы, то на патенты для них потребуются отдельные заявления. В Нижегородской области три группы. В первую группу входит городской округ — город Нижний Новгородч. 2 ст. 2 Закона Нижегородской области от 21.11.2012 № 148-З. Значит, заявления вам нужно податьп. 2 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 26.01.2015 № ГД-3-15/211:

•в ИФНС по месту жительства — в отношении магазина, расположенного в самом Нижнем Новгороде. Не имеет значения, что магазин находится в районе города, подведомственном другой инспекции;

•в любую ИФНС на территории группы муниципальных образований, где находится второй магазин, независимо от конкретного места его расположения.

Соответственно, у вас будет отдельный патент на каждую торговую точку.

ИП утрачивает право на ПСН по всем действующим патентам

В прошлом году ИП совмещал УСН и патентную систему, получил три патента с разными датами начала срока действия: с 01.01.2022 по 31.12.2022, с 11.06.2022 по 31.12.2022 и с 01.09.2022 по 31.12.2022. В ноябре доход от реализации превысил 60 млн руб. Доход по каким патентам нужно включить в базу по УСН?

— Вы утрачиваете право на применение ПСН по всем вашим патентам, которые действовали на момент превышения ограниченияп. 6 ст. 346.45 НК РФ. Соответственно, все ваши доходы за прошлый год, полученные начиная с января, будут облагаться по УСН.

Не надо пересчитывать налог только по тем патентам, срок действия которых истек к моменту нарушения условий применения спецрежима. То есть если бы, скажем, один из ваших патентов был получен на срок с 01.01.2022 по 30.09.2022, то по нему не нужно было бы пересчитывать налог из-за превышения «патентного» лимита доходов в ноябреПисьмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@.

Иногда ИП вправе совмещать УСН и патент по рознице в соседних магазинах

У ИП магазин с торговым залом площадью 200 кв. м, по нему применяется УСН. Открыли вторую небольшую точку в том же муниципальном образовании, хотели перевести ее на патент — пришел отказ. В ИФНС сказали, что ПСН применяется не по конкретному магазину, а по виду деятельности — розничной торговле. У нас превышение по одному торговому объекту, значит, и другие не могут быть на патенте. Права ли налоговая?

— По общему правилу, по мнению Минфина, в отношении одного и того же вида деятельности, который ведется на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, ПСН и УСН одновременно применяться действительно не могутПисьмо Минфина от 12.08.2021 № 03-11-11/64930. Но есть исключения. И в этом конкретном случае налоговая неправа.

В самом деле патент не применяется при торговле через объекты площадью торгового зала свыше 150 кв. мподп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ. Но торговля через объект, площадь торгового зала которого превышает лимит по площади, и торговля в магазинах, которые в этот лимит укладываются, — это разные виды деятельности для целей применения ПСН. Такой подход подтверждается разъяснениями Минфина и ФНСПисьма Минфина от 17.02.2017 № 03-11-11/9166, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 (п. 2).

Таким образом, вы вправе применять ПСН по магазину, площадь зала которого укладывается в «патентные» ограничения. Мы рекомендуем вам обжаловать отказ в выдаче патента в вышестоящий налоговый орган.