ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ОСН УСН

А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

У предпринимателя на ОСН/УСН есть в собственности автомобили, приобретенные еще до регистрации ИП. Он планирует начать использовать их в бизнесе, например передать сотрудникам для поездок к клиентам. Можно ли принять авто к учету как ОС и списать их стоимость на налоговые расходы? Какие налоги придется уплачивать, если впоследствии ИП эти автомобили продаст?

Личный автомобиль ИП — в ОС: возможные сложности

На ОСН личные авто можно без проблем принять к учету как ОС

Если ИП решил начать использовать личные автомобили в предпринимательской деятельности, то он вправе учесть их как объекты ОС, даже если они приобретены:

•до регистрации ИП;

•после регистрации, но сначала использовались в личных целях.

Ведь как считает ФНС, для начисления амортизации имущество должно использоваться в предпринимательской деятельности, а не приобретаться непременно во время ее ведения — такого требования в законодательстве нет. Поэтому ИП может принять ТС к учету как объект ОС по первоначальной стоимости, то есть по стоимости приобретения. При этом срок его полезного использования (СПИ) для целей начисления амортизации можно уменьшить на срок эксплуатации в личных целяхп. 44 Порядка учета доходов и расходов ИП, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок); Письма ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@, от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13091@.

Справка

Если ИП намерен воспользоваться правом на уменьшение СПИ бывшего у него же в личном пользовании авто, не нужно для расчета амортизации высчитывать остаточную стоимость ТС на дату регистрации ИП или на дату ввода в эксплуатацию в качестве предпринимательского ОС. Принять ТС к учету все равно следует по первоначальной стоимостипп. 24, 37 Порядка. Такие разъяснения ранее дал нам специалист ФНС (см. , 2021, № 11).

Для принятия авто к учету в качестве ОС рекомендуется оформить акт о приеме-передаче ОС по форме ОС-1, инвентарную карточку ОС-6, приказ о вводе ОС в эксплуатациюп. 27 Порядка. Разумеется, нужно иметь документы, подтверждающие расходы на покупку ОС. Если этих документов нет, налоговики при проверке исключат амортизацию из состава расходовсм., например, Постановление АС СКО от 24.07.2023 № Ф08-6898/2023.

При использовании автомобиля в бизнесе нужно будет оформлять путевые листы на «предпринимательские» поездки.

ИП на ОСН может списать в расходы стоимость авто, которое он купил до регистрации в качестве предпринимателя, но использует в бизнесе. А вот упрощенцев нам порадовать нечем...

Претензии у налоговой могут быть даже при отсутствии только приказа о вводе ОС в эксплуатацию — по мнению налоговиков, это аргумент в пользу того, что на самом деле имущество не используется в деятельности и ИП не вправе начислять амортизацию. Ведь если неизвестна дата ввода ОС в эксплуатацию, то и непонятно, с какого момента должна была начисляться амортизацияп. 4 ст. 259 НК РФ. Сам по себе такой довод вряд ли позволит инспекции выиграть налоговый спор в суде. Однако может быть использован вкупе с другими доказательствами неиспользования спорных ТС в бизнесеРешение АС Белгородской области от 29.05.2023 № А08-10784/2020.