Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 мая 2022 г.

Содержание журнала № 11 за 2022 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Нередко предприниматели спрашивают: как правильно оформить покупку автомобиля, если он будет использоваться в личных целях, а не для бизнеса? Можно ли оплатить авто с расчетного счета? Не посчитают ли налоговики предпринимательской сделкой продажу такого автомобиля впоследствии? И что будет, если в личных целях используется, наоборот, «предпринимательское» авто? Об этом — в нашей статье.

Нюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

ИП покупает авто для себя

Можно ли оплатить авто с расчетного счета. Оплата личных покупок с расчетного счета нарушает режим его использования: деньги с этого счета ИП должен тратить только на бизнес. А для личных трат есть текущий счетпп. 2.2, 2.3 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И. Но это с точки зрения банка. И банк не будет проверять, как вы используете приобретенное авто. Претензии банка более вероятны в обратной ситуации: при предпринимательских расчетах с использованием счета, открытого вам как физлицу — не ИП. Как правило, договор банковского счета предусматривает, что личный счет не должен использоваться в бизнесе. И банк может отказать в проведении по нему бизнес-операцийст. 848 ГК РФ.

Что же касается налоговиков, то особенно беспокоиться не стоит: на момент покупки личного автомобиля у них не будет претензий к тому, что деньги за него (да и за любое другое имущество, купленное для личного пользования) вы перечислили с расчетного счета. Главное, чтобы личная покупка никак не отразилась на ваших налоговых обязательствах как ИП.

Имущество ИП юридически не разграничено на предпринимательское и личное. Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом независимо от того, есть у него статус ИП или нет. Исключение сделано только для имущества, на которое не может быть обращено взыскание (например, это единственное пригодное для проживания жилье, личные вещи, кроме предметов роскоши, и т. п.)ст. 24 ГК РФ; ч. 1 ст. 446 ГПК РФ; п. 55 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50.

О переводе денег с расчетного счета ИП на его личный счет мы писали:

2021, № 22

Поэтому налоговики, отвечая на вопросы ИП о правомерности личных трат с расчетного счета, говорят примерно следующее: нам главное, чтобы вы уплатили налоги. Оставшимися после этого на расчетном счете деньгами можете распоряжаться как угодно. А вот можно ли их тратить именно с расчетного счета — это к ЦБПисьма ФНС от 05.09.2018 № БС-3-11/6210@; УФНС по г. Москве от 31.05.2021 № 20-21/079863@.

Налоги при покупке. Не забывайте, что если вы покупаете автомобиль для использования в личных целях, то вы не вправе:

начислять по нему амортизацию, если применяете общий режим, или учитывать стоимость автомобиля в расходах при УСН/ЕСХН;

на ОСН принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом автомобиля. Ведь приобретая авто как обычный человек, вы не являетесь плательщиком НДС по этой сделкеп. 1 ст. 143 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-14/25368;

включать в состав бизнес-расходов затраты на ГСМ, ОСАГО и ремонт автомобиля, а также транспортный налог по нему.

Справка

Если автомобиль был приобретен в кредит и заемщиком по кредитному договору вы выступали как ИП, то впоследствии, при выявлении существенных недостатков и возврате авто продавцу, вы не сможете потребовать возмещения вам убытков в виде уплаченных по кредиту процентов. Ведь гарантии, предусмотренные Законом о защите прав потребителейЗакон от 07.02.1992 № 2300-1, предполагают возмещение убытков по потребительскому кредиту, предоставленному физлицу на цели, не связанные с бизнесомОпределение ВС от 28.01.2020 № 9-КГ19-15, 2-492/2018.

Налоги в случае продажи. При продаже автомобиля, как и любого имущества, которое ИП потенциально мог использовать в бизнесе, претензии налоговиков вероятны. Они рассматривают поступление от такой продажи как выручку в рамках предпринимательской деятельности, подлежащую налогообложению в соответствии с тем режимом, на котором работает ИП. А применение имущественного вычета по НДФЛ считают неправильным.

Скажем, ИП-упрощенцам часто приходится доказывать, что проданный автомобиль они не использовали в своей деятельности, поэтому обоснованно показали доход от продажи не в декларации по УСН, а в декларации 3-НДФЛ и воспользовались имущественным НДФЛ-вычетом.

Тот факт, что при покупке автомобиля ИП оплатил его с расчетного счета, налоговики могут расценить как дополнительный аргумент в пользу его использования в бизнесе.

Риск доначислений возрастает, если деятельность ИП в принципе подразумевает использование автомобиля в качестве ОС или товара (торговля автотранспортом, услуги такси, грузоперевозки и пр.). При этом, по мнению налоговиков и судей, не имеет значения:

как человек заключил договор на продажу авто — в статусе ИП или как обычное физлицо, то есть без указания на свой предпринимательский статус;

получил ли он оплату за авто на расчетный счет или на текущий, открытый ему как физлицу.

В одном из таких споров суд вслед за налоговиками признал, что сделки купли-продажи авто заключались в рамках предпринимательской деятельности, поскольку носили множественный характер. Причем спорные автомобили были во владении ИП недолго и в таком количестве не могли использоваться в личных целях ИП или его родственников. Суд отклонил довод ИП о том, что вид деятельности по торговле автотранспортом он внес в ЕГРИП уже после продажи автомобилей. И указал, что все виды экономической деятельности, которые ведет ИП после регистрации в этом качестве, должны рассматриваться как предпринимательствоПостановление АС ЦО от 27.04.2021 № Ф10-1090/2021.

Однако в другом деле суд встал на сторону ИП, хотя одним из видов его деятельности была розничная торговля автотранспортом. Судьи указали, что бремя доказывания обстоятельств, указывающих на то, что продажа имущества носила предпринимательский характер, лежит на ИФНС. Всего ИП продал два авто (а также две квартиры и два земельных участка) и не совершал других аналогичных операций. Продажу одного авто и одной квартиры признало «непредпринимательскими» сделками региональное УФНС, рассмотрев апелляционную жалобу ИП. Доказательств использования остального спорного имущества в отношениях с контрагентами налоговики не представили. И к тому же не предъявили претензий по поводу отражения дохода от его продажи в декларации 3-НДФЛ. Получается, по результатам камеральной проверки «упрощенной» декларации предпринимателя, по сути, обязали повторно (помимо НДФЛ) уплатить налог при УСН с этого же доходаПостановление 19 ААС от 21.06.2019 № 19АП-2242/2019.

Об НДФЛ-новшествах при продаже человеком личного имущества мы писали:

2022, № 3

Отметим, что у ИП на ОСН при продаже автомобиля, которым он владел 3 года или больше, полученный доход освобождается от НДФЛ, даже если авто использовалось в бизнесе. Если же ИП на ОСН владел авто меньше 3 лет, то он может применить имущественный вычет в виде разницы между ценой приобретения авто и начисленной по нему амортизацией (суммами расходов, учтенных при применении «доходно-расходной» УСН или ЕСХН)п. 17.1 ст. 217, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Для бывших ИП эти правила по НДФЛ работают независимо от применявшегося ими налогового режима.

Действующий предприниматель на ОСН при продаже авто должен начислить и уплатить НДС в общем порядке, независимо от срока владения им. Бывшие ИП начислять НДС, разумеется, не должныПисьмо Минфина от 03.08.2020 № 03-04-05/67844.

Вывод

Если сделка по продаже авто единичная, то вряд ли налоговики будут сразу что-то доначислять. В ходе камеральной проверки декларации 3-НДФЛ вас могут попросить пояснить, использовалось авто в деятельности ИП или нет. Если декларация не подавалась, могут прислать уведомление о необходимости отчитаться о полученных доходах. Напомним, что декларацию 3-НДФЛ за 2021 г. подавать не нужно, если доход от продажи авто, которым вы владели меньше 3 лет, не превышает сумму имущественного вычета в фиксированном размере — 250 000 руб.п. 7 ст. 220, п. 4 ст. 229 НК РФ

ИП купил авто для бизнеса, но использует и для личных нужд тоже

Нередко автомобиль, который ИП купил и учел как ОС для предпринимательской деятельности, используется еще и для личных поездок. Если налоговики об этом узнают, то могут отказать:

ИП на ОСН — в вычете НДС, уплаченного при приобретении авто, а также в признании в налоговых расходах амортизации;

ИП на спецрежиме — в признании расходов на покупку авто.

В одном деле налоговики, проводя проверку декларации по НДС, установили, что бизнесмен планировал использовать авто в деятельности на ОСН и на ЕНВД. В таком случае он мог принять к вычету НДС только в части, пропорциональной выручке по операциям, облагаемым НДС, в квартале покупки и принятия авто к учетупп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Автомобиль он приобрел и начал использовать в I квартале 2017 г., значит, за этот период и должен был рассчитать пропорцию. В части выручки, относящейся к ЕНВД, вычет неправомерен.

Но в квартале приобретения авто у ИП не было операций, облагаемых НДС. Кроме того, инспекторы опросили соседей ИП по даче и выяснили, что авто постоянно находится на участке и ездит на нем в основном супруга предпринимателя. То, что машиной пользовалась супруга, косвенно подтверждалось и договором с ЧОП, который ИП заключил с целью ее охраны примерно через полгода после покупки авто. Получалось, что авто вообще по большей части использовалось в личных целях. При этом ИП заявил вычет по авто в НДС-декларации за III квартал 2018 г. и пропорцию рассчитал по данным этого квартала. Судьи согласились с ИФНС, что это неправомерноПостановление АС ПО от 18.02.2021 № Ф06-69420/2020.

Интересно, что, по мнению ИФНС, ИП должен был наладить раздельный учет не только поездок на авто для деятельности на ОСН и деятельности на вмененке, которую применял параллельно с ОСН, но и поездок, не связанных с бизнесом, исходя из дней (часов) использования авто в тех или иных целях и/или пробега. Достоверность такого учета он должен был подтвердить путевыми листами, приказами, реестрами и т. п.

Периодические поездки на дачу на «предпринимательском» авто вряд ли приведут к спорам с ИФНС из-за расходов или вычетов на машину

Периодические поездки на дачу на «предпринимательском» авто вряд ли приведут к спорам с ИФНС из-за расходов или вычетов на машину

В этом деле налоговики все-таки в теории допускали, что ИП, который использует авто не только в бизнесе, но и в личных целях, имеет право заявить к вычету хотя бы часть входного НДС. А зачастую в таких случаях в вычете отказывают полностью. ИП приходится доказывать, что дорогостоящий легковой автомобиль он использовал в бизнесе, а не для личных нужд. ИП обвиняют в создании видимости использования авто в бизнесе именно с целью заявить по нему вычет НДС и «удешевить» таким образом покупкуПостановление АС ЦО от 13.04.2021 № Ф10-742/2021. Но у предпринимателей есть шанс отстоять свое право на вычет НДС в полной сумме через суд.

Например, в одном из дел суд встал на сторону ИП, отметив, что, вопреки позиции инспекции, частные поездки на автомобиле не исключают использование его в бизнес-целях. Лизинговые платежи за авто ИП перечислял с расчетного счета. И даже на 1 день сдал ТС в аренду. Доказательств использования автомобиля исключительно или преимущественно для личных целей налоговики не представили. ИП вел деятельность только на ОСН, то есть правомерно заявил НДС по авто к вычету в полном объеме. Последующий переход ИП на упрощенку являлся основанием для восстановления НДС в части, пропорциональной остаточной стоимости ОС, но не для отказа в вычетеПостановление АС УО от 11.11.2021 № Ф09-8092/21.

В другом споре судьи указали: сам по себе тот факт, что автомобили планировалось использовать в каршеринге, а вместо этого они нерегулярно сдавались в аренду, не свидетельствует об использовании их в личных целях ИП и необоснованном применении НДС-вычетов. Помимо этого, налоговики ссылались на взаимозависимость ИП и компании, предоставившей заем на покупку авто. Но не пояснили, каким образом это могло повлечь завышение НДС, подлежащего возмещению из бюджета. Ведь авто покупались у сторонней организацииПостановление АС ЦО от 22.07.2020 № Ф10-1040/2020.

К подобным выводам пришел и другой суд, рассматривая правомерность включения в расходы ИП на ОСН амортизации, начисленной по автомобилю. Судьи решили, что использование авто в деятельности ИП в достаточной мере подтверждается путевыми листами: на личные поездки путевые листы не оформляютсяПостановление АС ЦО от 21.01.2021 № Ф10-6214/2019.

* * *

Если вы намерены использовать авто в личных целях, не оформляйте покупку от имени ИП, не учитывайте расходы на авто в налоговом учете и не заявляйте НДС к вычету. Оплата такого авто с расчетного счета может вызвать у налоговиков вопросы, но скорее вопросы будут при его продаже. Если же автомобиль вы приобрели для бизнеса, ввели его в эксплуатацию как ОС и используете в деятельности, налоговики вряд ли смогут доказать в суде, что вы не вправе учитывать расходы и вычеты, даже если у них будет информация, что иногда вы используете автомобиль в личных целях.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Автомобиль
Предприниматели
Предприниматели

2024 г.

№ 9
Как посчитать работников при подаче заявления на патентТонкости расчета численности работников на ПСНФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 года
№ 6
В вопросе о профвычете по НДФЛ для незарегистрированных ИП поставлена точкаКак ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникуламиКак ИП на ПСН уменьшать налог на взносы в 2024 году
№ 5
Может ли ИП на патенте по общепиту торговать сопутствующими товарамиНовые «патентные» вопросы ИП
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносы
№ 1
Взносы ИП за себя при закрытии бизнесаИП на ПСН: новшества-2024ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налог

2023 г.

№ 21
Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСННовая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
№ 20
Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
№ 17
Что делать, если ИП сменил фамилию
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 годуСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
ИП на ПСН снова спрашивают
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларационные вопросы у ИП на ОСНДекларационные вопросы у ИП на упрощенкеДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 5
«Патентные» вопросы: что волнует читателей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нет
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
НОВЫЙ ФСБУ ПО БУХОТЧЕТНОСТИ: первое знакомство
ОТЧЕТЫ В СЛУЖБУ ЗАНЯТОСТИ: какие сведения подавать
ИМПОРТ ИЗ СТРАН ЕАЭС: заполняем заявление о ввозе
«МОБИЛЬНЫЕ» РАСХОДЫ: как правильно учесть
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание