Нюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем

ИП покупает авто для себя

Можно ли оплатить авто с расчетного счета. Оплата личных покупок с расчетного счета нарушает режим его использования: деньги с этого счета ИП должен тратить только на бизнес. А для личных трат есть текущий счетпп. 2.2, 2.3 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И. Но это с точки зрения банка. И банк не будет проверять, как вы используете приобретенное авто. Претензии банка более вероятны в обратной ситуации: при предпринимательских расчетах с использованием счета, открытого вам как физлицу — не ИП. Как правило, договор банковского счета предусматривает, что личный счет не должен использоваться в бизнесе. И банк может отказать в проведении по нему бизнес-операцийст. 848 ГК РФ.

Что же касается налоговиков, то особенно беспокоиться не стоит: на момент покупки личного автомобиля у них не будет претензий к тому, что деньги за него (да и за любое другое имущество, купленное для личного пользования) вы перечислили с расчетного счета. Главное, чтобы личная покупка никак не отразилась на ваших налоговых обязательствах как ИП.

Имущество ИП юридически не разграничено на предпринимательское и личное. Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом независимо от того, есть у него статус ИП или нет. Исключение сделано только для имущества, на которое не может быть обращено взыскание (например, это единственное пригодное для проживания жилье, личные вещи, кроме предметов роскоши, и т. п.)ст. 24 ГК РФ; ч. 1 ст. 446 ГПК РФ; п. 55 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50.

Поэтому налоговики, отвечая на вопросы ИП о правомерности личных трат с расчетного счета, говорят примерно следующее: нам главное, чтобы вы уплатили налоги. Оставшимися после этого на расчетном счете деньгами можете распоряжаться как угодно. А вот можно ли их тратить именно с расчетного счета — это к ЦБПисьма ФНС от 05.09.2018 № БС-3-11/6210@; УФНС по г. Москве от 31.05.2021 № 20-21/079863@.

Налоги при покупке. Не забывайте, что если вы покупаете автомобиль для использования в личных целях, то вы не вправе:

•начислять по нему амортизацию, если применяете общий режим, или учитывать стоимость автомобиля в расходах при УСН/ЕСХН;

•на ОСН принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом автомобиля. Ведь приобретая авто как обычный человек, вы не являетесь плательщиком НДС по этой сделкеп. 1 ст. 143 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-14/25368;

•включать в состав бизнес-расходов затраты на ГСМ, ОСАГО и ремонт автомобиля, а также транспортный налог по нему.

Налоги в случае продажи. При продаже автомобиля, как и любого имущества, которое ИП потенциально мог использовать в бизнесе, претензии налоговиков вероятны. Они рассматривают поступление от такой продажи как выручку в рамках предпринимательской деятельности, подлежащую налогообложению в соответствии с тем режимом, на котором работает ИП. А применение имущественного вычета по НДФЛ считают неправильным.

Скажем, ИП-упрощенцам часто приходится доказывать, что проданный автомобиль они не использовали в своей деятельности, поэтому обоснованно показали доход от продажи не в декларации по УСН, а в декларации 3-НДФЛ и воспользовались имущественным НДФЛ-вычетом.

Тот факт, что при покупке автомобиля ИП оплатил его с расчетного счета, налоговики могут расценить как дополнительный аргумент в пользу его использования в бизнесе.

Риск доначислений возрастает, если деятельность ИП в принципе подразумевает использование автомобиля в качестве ОС или товара (торговля автотранспортом, услуги такси, грузоперевозки и пр.). При этом, по мнению налоговиков и судей, не имеет значения:

•как человек заключил договор на продажу авто — в статусе ИП или как обычное физлицо, то есть без указания на свой предпринимательский статус;

•получил ли он оплату за авто на расчетный счет или на текущий, открытый ему как физлицу.

В одном из таких споров суд вслед за налоговиками признал, что сделки купли-продажи авто заключались в рамках предпринимательской деятельности, поскольку носили множественный характер. Причем спорные автомобили были во владении ИП недолго и в таком количестве не могли использоваться в личных целях ИП или его родственников. Суд отклонил довод ИП о том, что вид деятельности по торговле автотранспортом он внес в ЕГРИП уже после продажи автомобилей. И указал, что все виды экономической деятельности, которые ведет ИП после регистрации в этом качестве, должны рассматриваться как предпринимательствоПостановление АС ЦО от 27.04.2021 № Ф10-1090/2021.

Однако в другом деле суд встал на сторону ИП, хотя одним из видов его деятельности была розничная торговля автотранспортом. Судьи указали, что бремя доказывания обстоятельств, указывающих на то, что продажа имущества носила предпринимательский характер, лежит на ИФНС. Всего ИП продал два авто (а также две квартиры и два земельных участка) и не совершал других аналогичных операций. Продажу одного авто и одной квартиры признало «непредпринимательскими» сделками региональное УФНС, рассмотрев апелляционную жалобу ИП. Доказательств использования остального спорного имущества в отношениях с контрагентами налоговики не представили. И к тому же не предъявили претензий по поводу отражения дохода от его продажи в декларации 3-НДФЛ. Получается, по результатам камеральной проверки «упрощенной» декларации предпринимателя, по сути, обязали повторно (помимо НДФЛ) уплатить налог при УСН с этого же доходаПостановление 19 ААС от 21.06.2019 № 19АП-2242/2019.

Отметим, что у ИП на ОСН при продаже автомобиля, которым он владел 3 года или больше, полученный доход освобождается от НДФЛ, даже если авто использовалось в бизнесе. Если же ИП на ОСН владел авто меньше 3 лет, то он может применить имущественный вычет в виде разницы между ценой приобретения авто и начисленной по нему амортизацией (суммами расходов, учтенных при применении «доходно-расходной» УСН или ЕСХН)п. 17.1 ст. 217, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Для бывших ИП эти правила по НДФЛ работают независимо от применявшегося ими налогового режима.

Действующий предприниматель на ОСН при продаже авто должен начислить и уплатить НДС в общем порядке, независимо от срока владения им. Бывшие ИП начислять НДС, разумеется, не должныПисьмо Минфина от 03.08.2020 № 03-04-05/67844.

ИП купил авто для бизнеса, но использует и для личных нужд тоже

Нередко автомобиль, который ИП купил и учел как ОС для предпринимательской деятельности, используется еще и для личных поездок. Если налоговики об этом узнают, то могут отказать:

•ИП на ОСН — в вычете НДС, уплаченного при приобретении авто, а также в признании в налоговых расходах амортизации;

•ИП на спецрежиме — в признании расходов на покупку авто.

В одном деле налоговики, проводя проверку декларации по НДС, установили, что бизнесмен планировал использовать авто в деятельности на ОСН и на ЕНВД. В таком случае он мог принять к вычету НДС только в части, пропорциональной выручке по операциям, облагаемым НДС, в квартале покупки и принятия авто к учетупп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Автомобиль он приобрел и начал использовать в I квартале 2017 г., значит, за этот период и должен был рассчитать пропорцию. В части выручки, относящейся к ЕНВД, вычет неправомерен.

Но в квартале приобретения авто у ИП не было операций, облагаемых НДС. Кроме того, инспекторы опросили соседей ИП по даче и выяснили, что авто постоянно находится на участке и ездит на нем в основном супруга предпринимателя. То, что машиной пользовалась супруга, косвенно подтверждалось и договором с ЧОП, который ИП заключил с целью ее охраны примерно через полгода после покупки авто. Получалось, что авто вообще по большей части использовалось в личных целях. При этом ИП заявил вычет по авто в НДС-декларации за III квартал 2018 г. и пропорцию рассчитал по данным этого квартала. Судьи согласились с ИФНС, что это неправомерноПостановление АС ПО от 18.02.2021 № Ф06-69420/2020.

Интересно, что, по мнению ИФНС, ИП должен был наладить раздельный учет не только поездок на авто для деятельности на ОСН и деятельности на вмененке, которую применял параллельно с ОСН, но и поездок, не связанных с бизнесом, исходя из дней (часов) использования авто в тех или иных целях и/или пробега. Достоверность такого учета он должен был подтвердить путевыми листами, приказами, реестрами и т. п.

В этом деле налоговики все-таки в теории допускали, что ИП, который использует авто не только в бизнесе, но и в личных целях, имеет право заявить к вычету хотя бы часть входного НДС. А зачастую в таких случаях в вычете отказывают полностью. ИП приходится доказывать, что дорогостоящий легковой автомобиль он использовал в бизнесе, а не для личных нужд. ИП обвиняют в создании видимости использования авто в бизнесе именно с целью заявить по нему вычет НДС и «удешевить» таким образом покупкуПостановление АС ЦО от 13.04.2021 № Ф10-742/2021. Но у предпринимателей есть шанс отстоять свое право на вычет НДС в полной сумме через суд.

Например, в одном из дел суд встал на сторону ИП, отметив, что, вопреки позиции инспекции, частные поездки на автомобиле не исключают использование его в бизнес-целях. Лизинговые платежи за авто ИП перечислял с расчетного счета. И даже на 1 день сдал ТС в аренду. Доказательств использования автомобиля исключительно или преимущественно для личных целей налоговики не представили. ИП вел деятельность только на ОСН, то есть правомерно заявил НДС по авто к вычету в полном объеме. Последующий переход ИП на упрощенку являлся основанием для восстановления НДС в части, пропорциональной остаточной стоимости ОС, но не для отказа в вычетеПостановление АС УО от 11.11.2021 № Ф09-8092/21.

В другом споре судьи указали: сам по себе тот факт, что автомобили планировалось использовать в каршеринге, а вместо этого они нерегулярно сдавались в аренду, не свидетельствует об использовании их в личных целях ИП и необоснованном применении НДС-вычетов. Помимо этого, налоговики ссылались на взаимозависимость ИП и компании, предоставившей заем на покупку авто. Но не пояснили, каким образом это могло повлечь завышение НДС, подлежащего возмещению из бюджета. Ведь авто покупались у сторонней организацииПостановление АС ЦО от 22.07.2020 № Ф10-1040/2020.

К подобным выводам пришел и другой суд, рассматривая правомерность включения в расходы ИП на ОСН амортизации, начисленной по автомобилю. Судьи решили, что использование авто в деятельности ИП в достаточной мере подтверждается путевыми листами: на личные поездки путевые листы не оформляютсяПостановление АС ЦО от 21.01.2021 № Ф10-6214/2019.

* * *

Если вы намерены использовать авто в личных целях, не оформляйте покупку от имени ИП, не учитывайте расходы на авто в налоговом учете и не заявляйте НДС к вычету. Оплата такого авто с расчетного счета может вызвать у налоговиков вопросы, но скорее вопросы будут при его продаже. Если же автомобиль вы приобрели для бизнеса, ввели его в эксплуатацию как ОС и используете в деятельности, налоговики вряд ли смогут доказать в суде, что вы не вправе учитывать расходы и вычеты, даже если у них будет информация, что иногда вы используете автомобиль в личных целях.