Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2024 г.

ЕАЭС-обособка: как уплатить налоги и избежать двойного налогообложения

НДС-обложение деятельности ЕАЭС-обособки

Обособленное подразделение на территории страны — члена ЕАЭС не является самостоятельным плательщиком НДС, и реализация таким ОП товаров (работ, услуг) учитывается в общем объеме реализации и отражается в НДС-декларации, подаваемой в целом по организациип. 1 ст. 143 НК РФ.

Так, если местом реализации товаров (работ, услуг), продаваемых через ЕАЭС-обособку, Россия не признается, такую реализацию нужно в общем порядке отражать в разделе 7 НДС-декларации. Для этого в нем надо указатьпп. 44.2, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, приложение № 1 к Порядку; Письмо Минфина от 24.03.2021 № 03-07-15/21071:

•в графе 1 — код операции («1010811» — в отношении товаров, «1010812» или «1010821» — в отношении работ и услуг);

•в графе 2 (по конкретному коду операции) — общую стоимость всех товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается РФ, в том числе проданных через ЕАЭС-обособку.

Если в России приобретаются товары (работы, услуги) для выполнения работ (оказания услуг) через ЕАЭС-обособку, местом реализации которых не признается Россия, вычет НДС по таким товарам (работам, услугам) можно заявить в общем порядке. Вести раздельный учет в этом случае не нужноподп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 11.12.2023 № 03-07-13/1/119154, от 30.03.2021 № 03-07-08/22907.

Передача товаров между организацией и ЕАЭС-обособкой не облагается НДС — ни реализационным (в том числе по ставке 0%) у передающей стороны, ни ввозным у получающей стороны. Ведь это передача в пределах одного юрлица и перехода права собственности на товары она не влечетподп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, п. 2 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС); Письмо Минфина от 04.02.2021 № 03-07-08/7028.

Если же организация реализует через обособку товары ЕАЭС-иностранцам (юрлицам или ИП) с их вывозом из России, такая реализация является ЕАЭС-экспортом и облагается НДС по ставке 0%. При этом уплатить иностранный ввозной НДС и оформить заявление о ввозе товаров должна не обособка, а иностранный покупательп. 3, подп. 3 п. 4, пп. 19, 20 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС); Письма Минфина от 30.01.2019 № 03-07-13/1/5301, от 24.05.2018 № 03-07-13/1/34967.

Суммы иностранного НДС, уплаченные за рубежом, в том числе обособкой, или удержанные иностранными контрагентами в качестве налоговых агентов, в России нельзя ни принять к вычету, ни зачесть при уплате российского НДСПисьмо Минфина от 09.10.2007 № 03-08-05. Но можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли.

Доходы и расходы ЕАЭС-обособки: учитываем и устраняем двойное налогообложение

Доходы (расходы) ЕАЭС-обособки нужно учитывать и отражать в «прибыльной» декларации, подаваемой в целом по организации, в общем порядке наряду со всеми другими доходами (расходами) организациипп. 1, 2, 4 ст. 311 НК РФ.

Например, в прочих расходах можно учесть иностранный аналог российского НДС, уплаченный обособкой в иностранном государствеподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 14.09.2020 № 03-03-06/1/80340, от 25.06.2018 № 03-03-06/1/43473. А вот иностранный налог с доходов (аналог налога на прибыль) учесть в расходах не получится. Его можно только зачесть при уплате налога на прибыль при выполнении определенных условийп. 4 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2023 № 03-08-13/41679, от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520.