ЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуации

Особый порядок НДС-обложения работ по переработке давальческого сырья

Здесь мы рассказали об особом порядке НДС-обложения работ по ЕАЭС-переработке давальческого сырья. Если условия для его применения выполняются, топп. 19, 20, 31, 32 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2024)) (далее — Протокол о косвенных налогах); п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ; Письма Минфина от 02.04.2021 № 03-07-13/1/24550; ФНС от 20.08.2020 № СД-4-3/13388@:

•российский переработчик сырья, полученного от ЕАЭС-давальца, вправе применить к работам по его переработке экспортную нулевую ставку НДС. Для ее подтверждения он должен подать в ИФНС установленный комплект документов. В том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от ЕАЭС-давальца, — если продукты переработки после выполнения работ ввозились в его страну;

•российский давалец при ввозе в РФ из страны ЕАЭС-переработчика продуктов переработки сырья должен уплатить ввозной НДС и подать в ИФНС пакет документов, предусмотренный для ЕАЭС-импортеров. В том числе декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Сделать это нужно независимо от применяемого налогового режима.

Налоговой базой и для переработчика, и для давальца признается стоимость работ по переработке сырьяабз. 5 п. 14, п. 31 Протокола о косвенных налогах.

Вместе с тем на практике ситуации могут не вполне укладываться в стандартную схему, при которой сырье ввозится из страны давальца в страну переработчика с последующим вывозом продуктов переработки. Рассмотрим несколько таких ситуаций и возникающие в связи с ними НДС-последствия для российских участников таких сделок.

Ситуация 1. Сырье в страну переработчика ввозится не из страны давальца, а из третьей страны ЕАЭС

Может возникнуть ситуация, когда ЕАЭС-давалец передает сырье ЕАЭС-переработчику, ввозя его не из своей страны, а из третьей страны ЕАЭС. При этом продукты переработки затем ввозятся в страну давальца. Рассмотрим, какие НДС-последствия будут в такой ситуации для российской организации в случаях, когда она является переработчиком, давальцем и продавцом товаров (сырья).

НДС у РФ-переработчика (сырье ввозится в РФ не из страны ЕАЭС-давальца, а из третьей страны ЕАЭС). В этом случае переработчик имеет право на применение ставки НДС 0%, ведь условие о ввозе сырья из одной страны ЕАЭС в другую страну ЕАЭС выполненоп. 31 Протокола о косвенных налогах. То, что сырье ввозится не из страны давальца, а из другой страны ЕАЭС, применению нулевой ставки не препятствует. Подтверждает это и специалист ФНС.

НДС у переработчика, если давальческое сырье ввозится в РФ из третьей страны ЕАЭС

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

— Рассмотрим ситуацию: российская организация (переработчик) заключила договор на переработку давальческого сырья с казахстанской организацией (давалец). Сырье для переработки ввозится давальцем в РФ из Беларуси. Продукты переработки, полученные из сырья, вывозятся из РФ.

В данном случае работы по переработке давальческого сырья облагаются НДС по ставке 0%, поскольку выполняются условия о ввозе сырья на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС и о последующем вывозе продуктов переработки на территорию другого государства. То, что сырье ввозится не с территории государства — члена ЕАЭС давальца, значения не имеетп. 31 Протокола о косвенных налогах.

Для подтверждения применения ставки 0% переработчику нужно подать в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 32 Протокола № 18, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от казахстанского давальца, или перечень таких заявлений.

Вместо заявления нужно податьподп. 4, 5 п. 32 Протокола о косвенных налогах:

•декларацию на товары (ее копию) — если продукты переработки вывозились из РФ за пределы ЕАЭС;

•заверенную таможенным органом Казахстана копию таможенной декларации — если на территории Казахстана продукты переработки помещались под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада.