С общего режима на УСН-2022: «переходные» вопросы

Как принять к вычету НДС при переходе с ОСН на УСН

С 2022 г. компания переходит на упрощенку. В августе купили дорогое оборудование, в сентябре приняли его к учету как ОС. Директор не захотел заявлять НДС-вычет по нему за III квартал: во-первых, получилась бы большая сумма налога к возмещению, во-вторых, все равно пришлось бы восстановить бо´ль­шую часть вычета в связи с переходом на УСН. Но все-таки в сентябре — декабре оборудование используем в деятельности на общем режиме. Можно ли в декларации за IV квартал принять НДС к вычету в части, пропорциональной сумме амортизации, начисленной за 4 месяца?

— По общему правилу при переходе на упрощенку суммы НДС, принятые к вычету, в том числе по объектам ОС, следует восстановить в квартале, предшествующем переходу на спецрежим, то есть в IV квартале 2021 г. По объектам ОС восстанавливается налог в размере, пропорциональном их остаточной стоимости по данным бухучета. И этот НДС не включается в стоимость ОС, а учитывается в составе прочих расходов по налогу на прибыльподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205.

Но уменьшение исчисленной суммы НДС на вычеты — это ваше право, а не обязанностьп. 1 ст. 171 НК РФ. И если НДС по объекту ОС не приняли к вычету, то и восстанавливать при переходе на УСН нечегоПисьмо Минфина от 05.11.2013 № 03-11-11/46966.

Обратите внимание, что в таком случае вы не можете включить НДС в первоначальную стоимость объекта ОС. Ведь право на вычет НДС у вас есть, поскольку вы приняли объект к учету и ввели его в эксплуатацию на ОСН. А в первоначальную стоимость объекта ОС налог включается только в том случае, когда нет права на вычет, в частности когда ОС приобретается и используется лицом, которое не является плательщиком НДС в силу применения спецрежимаподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Теперь что касается принятия к вычету части налога, пропорциональной начисленной амортизации. НДС-вычеты можно заявить в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных в РФ товаров (работ, услуг). Причем по одному счету-фактуре можно принимать НДС к вычету частями в разных кварталахп. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 09.08.2019 № 03-07-08/60395. Но частями нельзя принимать к вычету налог, уплаченный при покупке ОС, НМА и оборудования к установке, его можно только отложить на один из будущих кварталов в пределах 3 лет. По таким объектам НДС принимается к вычету в полном объеме после принятия на учетп. 1 ст. 172 НК РФ. Однако, по нашему мнению, это не запрещает единовременно принять к учету не всю сумму НДС по объекту ОС, а только ее часть.

У вас, безусловно, есть право на вычет части налога, пропорциональной начисленной амортизации. Ведь и в том случае, если бы вы сделали все строго по НК, то есть сначала приняли к вычету всю сумму налога в III квартале, а потом восстановили к уплате бо´ль­шую его часть в IV квартале, часть налога, пропорциональная сумме начисленной амортизации, осталась бы в НДС-вычетах.

Заявить налог к вычету можно по тому же алгоритму, который используется при разбивке налога по частям. Напомним, в таком случае счет-фактура регистрируется в книге покупок в общем порядке каждый раз, когда налог по нему вы заявляете к вычету (но у вас это будет только один раз). При этом в графе 14 книги отражается вся сумма, уплаченная за товары и указанная в строке «Всего к оплате» по графе 9 счета-фактуры. А в графе 15 книги — та часть НДС, которую вы принимаете к вычету в текущем кварталеподп. «с», «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо УФНС по Московской области от 09.12.2016 № 21-26/94330@ (п. 2).

Принять налог к вычету таким образом вы можете как в IV квартале, так и в III квартале. Тогда потребуется подать уточненку.

Однако учтите, что в таком случае не принятая к вычету часть НДС у вас просто потеряется: она не попадет ни в прочие расходы по прибыли, как восстановленный НДС, ни в остаточную стоимость ОС, которая будет включаться в расходы на УСН. Получается, что выгоднее сделать все по НК, то есть принять к вычету весь НДС по ОС, а в IV квартале восстановить налог пропорционально остаточной стоимости и признать его в прочих расходах по налогу на прибыль. Не обязательно сдавать уточненку за III квартал, налог можно принять к вычету и в IV квартале. Тогда в декларации за IV квартал будет и весь вычет НДС по ОС, и восстановление налога с его остаточной стоимости. Объясните это вашему директору.

Надо ли восстанавливать НДС с амортизационной премии

В этом году мы приобрели объект ОС, включили в расходы по прибыли амортизационную премию в размере 30% первоначальной стоимости. С 2022 г. планируем перейти на «доходно-расходную» УСН. Нужно ли нам при расчете остаточной стоимости ОС на дату перехода на УСН учитывать амортизационную премию? И как восстанавливать НДС по ОС, по которым применялась амортизационная премия?

— После перехода на УСН в состав расходов на спецрежиме включается остаточная стоимость ОС, определенная в налоговом учете по правилам гл. 25 НК как разница между первоначальной стоимостью объекта ОС, амортизационной премией и суммой налоговой амортизации. Восстанавливать амортизационную премию, чтобы потом включать ее в расходы на УСН в составе остаточной стоимости ОС, неверноп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192.

А вот НДС вы должны восстановить исходя из бухгалтерской остаточной стоимости ОСподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. В бухучете применение к первоначальной стоимости ОС амортизационной премии не предусмотрено. Поэтому нельзя для восстановления НДС брать остаточную стоимость ОС, сформированную в налоговом учете.

Такую позицию заняли суды, рассматривая аналогичный налоговый спор — о восстановлении НДС одной стороной и соответствующем его вычете другой стороной при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае, как и при переходе на спецрежим, НК предписывает восстановить НДС с остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценкиподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд указал, что в гл. 25 НК такие понятия не используются, они есть только в законодательстве о бухучетеПостановление АС СЗО от 06.03.2019 № Ф07-16455/2018.

Надо ли ИП указывать стоимость ОС в уведомлении о переходе на УСН

Я — ИП, хочу с 2022 г. перейти на упрощенку. Возможно ли это, если сейчас я плачу единый сельхозналог? Ведь в НК сказано, что плательщики ЕСХН применять УСН не вправе. Если возможно, то надо ли в уведомлении о переходе на УСН указывать остаточную стоимость ОС на 1 октября? У меня этот показатель превышает 150 млн руб., и продавать основные средства я не планирую.

— Организации и ИП, перешедшие на ЕСХН, не могут применять УСНподп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Как ЕСХН, так и УСН применяются не в отношении определенного вида деятельности, а по всей деятельности в целом.

То есть совмещать УСН и ЕСХН нельзя. А вот поменять один налоговый режим на другой вы можете. Для этого вам надо:

•не позднее 10.01.2022 подать уведомление о переходе на УСНп. 1 ст. 346.13 НК РФ;

•не позднее 17.01.2022 отказаться от ЕСХН, уведомив ИФНС по месту жительствап. 6 ст. 346.3, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Для этого есть рекомендуемая форма 26.1-3утв. Приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.

ИП не указывают в уведомлении о переходе на УСН сведения об остаточной стоимости ОС на 1 октября года, предшествующего году начала применения УСНп. 1 ст. 346.13 НК РФ. Но во время работы на упрощенке ИП, как и организация, должен отслеживать величину этого показателя. ИП также утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором размер остаточной стоимости ОС превысит 150 млн руб.п. 4 ст. 346.13 НК РФ; п. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Письмо Минфина от 02.06.2021 № 03-11-11/43679

Получается, что перейти на упрощенку вы можете независимо от величины показателя остаточной стоимости ОС на 01.10.2021. Но если этот показатель будет превышать лимит по состоянию на 01.01.2022, вы утратите право на УСН, еще не начав ее применять.

Можно ли перейти на УСН и одновременно сменить юридический адрес

Со следующего года мы переходим на УСН. Но в начале года планируем перевести офис в соседний регион и поменять юридический адрес. Не значит ли это, что нам заново придется подавать заявление о переходе на спецрежим?

— Нет, заново подавать заявление не нужно. Ведь при смене организацией юридического адреса и при ее регистрации в связи с этим в новой налоговой инспекции не создается новое юрлицо. А значит, если с 2022 г. вы перейдете на упрощенку, то и после переезда ваша фирма останется плательщиком налога при УСНПисьмо ФНС от 07.04.2010 № 3-2-07/20.

Кстати, недавно ФНС сообщила, что после доработки АИС «Налог-3» уведомление о переходе на УСН и некоторые другие документы, связанные с применением УСН, можно подать в любую ИФНС, независимо от места нахождения организации (места жительства ИП)Письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@.

Может ли ООО перейти на УСН после изменений в составе участников

ООО на общем режиме. С 2022 г. планируем перейти на УСН. Не проходили по доле участия других организаций, но сейчас один из участников-юрлиц продал часть своей доли новому участнику — физическому лицу. В выписке из ЕГРЮЛ эти изменения пока не отражены. Можем ли мы подать заявление о переходе на УСН, а если до января не внесут изменения в госреестр, то продолжить работать на ОСН? Нужно ли вообще дожидаться внесения изменений в ЕГРЮЛ для начала работы на спецрежиме, если сделка по продаже доли удостоверена нотариусом?

— Применять УСН можно, если доля участия других юрлиц в вашей компании не больше 25%подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Подать уведомление о переходе на УСН вы вправе, не дожидаясь внесения изменений в ЕГРЮЛ. Условие о доле участия других организаций на дату подачи уведомления может и не выполняться. Главное, чтобы изменения в ЕГРЮЛ, в результате которых доля участия других юрлиц в вашей компании должна уменьшиться до величины, не превышающей 25%, были внесены до начала 2022 г.Письма Минфина от 17.03.2021 № 03-11-06/2/18993, от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18701 Это объясняется тем, что доля в уставном капитале ООО переходит к приобретателю — третьему лицу с момента внесения записи в ЕГРЮЛ.

Нотариус, удостоверивший сделку купли-продажи доли, в течение 2 рабочих дней (если больший срок не предусмотрен договором) направляет в налоговую заявление Р13014 о внесении изменений в ЕГРЮЛпп. 12, 14 ст. 21 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ). Изменения вносятся в реестр в срок не более 5 рабочих дней со дня представления документовп. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ. По истечении этого срока налоговый орган направляет нотариусу электронный документ, подтверждающий внесение записи в ЕГРЮЛ. А нотариус по запросу участников сделки выдает им заверенную бумажную копиюп. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ; Письмо ФНС от 11.01.2016 № ГД-4-14/52 (п. 4).

В вашем случае можно порекомендовать отложить подачу уведомления о переходе на УСН на конец года или даже на 10 января, когда будет понятно, внесены ли изменения в госреестр. Иначе применять УСН рискованно: если на 01.01.2022 ограничение по составу участников не будет выполняться, налоговики после подачи декларации по УСН за 2022 г. наверняка доначислят вам налоги по общему режиму. И суд, скорее всего, их поддержитОпределение ВАС от 27.12.2011 № ВАС-14491/11.

Может ли ИП учесть в расходах стоимость «переходных» товаров и сырья

ИП переходит с ОСН на «доходно-расходную» УСН. Можно ли принять в расходы на ОСН или на УСН покупную стоимость товаров, приобретенных до перехода на спецрежим, если проданы они будут уже на упрощенке? И такой же вопрос по сырью, оплаченному и списанному в производство на ОСН, если продукция из этого сырья будет продаваться уже на спецрежиме.

— Если исходить из официальной позиции налоговиков и Минфина, то учесть расходы на сырье и товары для перепродажи, оплаченные на ОСН, но проданные уже на упрощенке, нельзя ни там, ни там.

Логика ведомств такая: переходные положения, позволяющие учитывать на УСН стоимость товаров и сырья, оплаченных на ОСН, предусмотрены только для организаций, во время работы на общем режиме применявших метод начисления. Так что ИП после перехода на УСН учитывать такие расходы не вправеПисьма Минфина от 21.05.2012 № 03-11-11/162, от 07.03.2012 № 03-11-09/12 (направлено Письмом ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5144@).

На ОСН в 2021 г. эти расходы ИП не может учесть, поскольку еще не получил выручку от продажи готовой продукции или от перепродажи товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. До этого, по мнению Минфина, расходы нельзя считать связанными с извлечением дохода от предпринимательской деятельности. В ряде разъяснений ведомства делают такой вывод из положений п. 1 ст. 221 НКПисьма Минфина от 07.10.2020 № 03-04-05/87508, от 18.04.2016 № 03-04-05/22206. В других — ссылаются на нормы Порядка учета доходов и расходов ИП, в том числе отмененные высшими судебными инстанциямиподп. 1—3 п. 15, п. 22 Порядка, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002; Письма Минфина от 19.03.2013 № 03-04-05/8-247, от 12.12.2012 № 03-04-05/8-1387.

Между тем, исходя из судебной практики с учетом позиции судей ВС и ВАС, ИП вправе включить в расходы стоимость товара в момент его приобретения и оплаты, не дожидаясь поступления денег от продажиРешения ВС от 19.06.2017 № АКПИ17-283; ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10; Постановления АС ВСО от 29.03.2017 № Ф02-958/2017; 1 ААС от 20.06.2018 № 01АП-3990/2018. Ведь нормами гл. 25 НК, к которой предпринимателей отсылает п. 1 ст. 221 НК, специальное условие предусмотрено только для сырья и материалов: их стоимость можно учесть в расходах в момент списания в производствоподп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Так что вы можете учесть расходы на товары и сырье в составе профессионального вычета по НДФЛ за 2021 г. Но учтите, что это с большой вероятностью приведет к спору с ИФНС и отстаивать свою позицию вам придется в суде.

Можно ли подать заявление на УСН, если работников больше положенного

По данным РСВ за 9 месяцев у нашей организации средняя численность работников составила 105 человек. Можем ли мы перейти на спецрежим?

— Да, можете. В уведомлении о переходе на УСН (форма 26.2-1) не указываются данные о средней численности работниковПисьмо Минфина от 08.02.2018 № 03-11-11/7485. В отличие, например, от размера доходов организации за 9 месяцев предшествующего годап. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Так что вы можете перейти на упрощенку независимо от величины показателя средней численности работников на 30.09.2021 или на конец 2021 г. Если же в I квартале 2022 г. средняя численность работников превысит 100 человек, но не превысит 130 человек, то вы сможете продолжить применять спецрежим, но должны будете за 2022 г. уплачивать авансовые платежи и налог при УСН по итогам 2022 г. по повышенным ставкампп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ.

Можно ли поменять объект налогообложения до начала работы на УСН?

Подали уведомление о переходе на УСН с объектом «доходы». Но потом директор решил, что переходить нужно все-таки на «доходно-расходную» упрощенку. Можем ли мы отозвать первое уведомление и подать новое?

— Да, это возможно. Положениями НК такая ситуация прямо не урегулирована: предусмотрено только право плательщика налога при УСН ежегодно изменять объект налогообложенияп. 2 ст. 346.14 НК РФ. Но, по мнению Минфина и ФНС, если плательщик еще только подал уведомление о переходе на УСН со следующего года и до начала применения упрощенки решил изменить первоначально выбранный объект, то он может это сделать не позднее 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСНп. 1 ст. 346.13 НК РФ. Поскольку в 2021 г. 31 декабря — выходной, срок переносится на 10 января.

Поэтому просто подайте в ИФНС новое уведомление по форме 26.2-1 с указанием объекта налогообложения «доходы минус расходы». Приложите письмо с пояснениями, что ранее поданное уведомление, согласно которому был выбран объект «доходы», аннулируетсяПисьма Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813; ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14754.

Отнеситесь к этому вопросу серьезно. Если вы не уточните объект, а отчитываться решите так, как если бы он был изменен, доначисления гарантированы. Ведь поменять объект, указанный в уведомлении по форме 26.2-1, просто представив декларацию по УСН с расчетом налога по другому объекту, нельзя. Суды здесь полностью на стороне налоговиковОпределение ВС от 30.03.2018 № 304-КГ18-1727; Постановления АС МО от 16.03.2020 № Ф05-1313/2020; 9 ААС от 27.10.2020 № 09АП-48273/2020.

Должна ли ИФНС ответить на уведомление о переходе на УСН

ИП подал уведомление о переходе на УСН в середине ноября, а ответа до сих пор нет. Как узнать, не отказали ли в переводе на спецрежим?

— Переход на УСН носит уведомительный характер. То есть налоговый орган не принимает решение об отказе или о переводе плательщика на УСН. И не извещает плательщика о том, что он вправе применять спецрежим.

Если вы хотите получить подтверждение применения вами УСН, то нужно направить в ИФНС соответствующий запрос. Подать его можно в любое время, даже одновременно с уведомлением о переходе на УСН. В течение 30 календарных дней с момента получения запроса инспекция должна направить вам информационное письмо по форме 26.2-7. В нем будет указана дата подачи вами уведомления о переходе на УСНп. 13 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@; Письмо Минфина от 16.02.2016 № 03-11-11/8396.

Как после перехода на УСН учесть расходы на недострой

Компания подала уведомление о переходе на «доходно-расходную» УСН с 2022 г. На счете 08 у нас числится недостроенное здание гаража. Сможем ли мы учесть его стоимость в расходах по УСН и если да, то в каком порядке?

— Если объект не введен в эксплуатацию, то он не считается основным средством и амортизация по нему не начисляется. А это значит, что не нужно определять стоимость такого объекта на дату перехода на спецрежим. Если НДС по этому объекту вы принимали к вычету, то налог необходимо восстановить в IV квартале 2021 г.подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; Письма Минфина от 17.11.2020 № 03-07-14/99976, от 04.07.2016 № 03-07-11/38824

После того как гараж будет достроен и введен в эксплуатацию в качестве объекта ОС, его первоначальную стоимость можно будет включить в «упрощенные» расходы в течение первого года эксплуатации. Ведь такое ОС будет считаться построенным на упрощенке, несмотря на то что его строительство компания начала еще на ОСН. Если НДС по нему вы не принимали к вычету в период работы на общем режиме, включите налог в первоначальную стоимость объектаподп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-11-06/2/154.

Если по каким-либо причинам объект не будет введен в эксплуатацию во время применения УСН или будет продан как недострой, то учесть расходы на строительство не получитсяПисьма Минфина от 21.01.2020 № 03-11-06/2/2841, от 22.05.2007 № 03-11-04/2/135.