Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2021 г.
Содержание журнала № 24 за 2021 г.
С общего режима на УСН-2022: «переходные» вопросы
Упомянутые в статье Письма Минтруда и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Как принять к вычету НДС при переходе с ОСН на УСН
С 2022 г. компания переходит на упрощенку. В августе купили дорогое оборудование, в сентябре приняли его к учету как ОС. Директор не захотел заявлять НДС-вычет по нему за III квартал: во-первых, получилась бы большая сумма налога к возмещению, во-вторых, все равно пришлось бы восстановить бо´льшую часть вычета в связи с переходом на УСН. Но все-таки в сентябре — декабре оборудование используем в деятельности на общем режиме. Можно ли в декларации за IV квартал принять НДС к вычету в части, пропорциональной сумме амортизации, начисленной за 4 месяца?
— По общему правилу при переходе на упрощенку суммы НДС, принятые к вычету, в том числе по объектам ОС, следует восстановить в квартале, предшествующем переходу на спецрежим, то есть в IV квартале 2021 г. По объектам ОС восстанавливается налог в размере, пропорциональном их остаточной стоимости по данным бухучета. И этот НДС не включается в стоимость ОС, а учитывается в составе прочих расходов по налогу на прибыльподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205.
Но уменьшение исчисленной суммы НДС на вычеты — это ваше право, а не обязанностьп. 1 ст. 171 НК РФ. И если НДС по объекту ОС не приняли к вычету, то и восстанавливать при переходе на УСН нечегоПисьмо Минфина от 05.11.2013 № 03-11-11/46966.
Обратите внимание, что в таком случае вы не можете включить НДС в первоначальную стоимость объекта ОС. Ведь право на вычет НДС у вас есть, поскольку вы приняли объект к учету и ввели его в эксплуатацию на ОСН. А в первоначальную стоимость объекта ОС налог включается только в том случае, когда нет права на вычет, в частности когда ОС приобретается и используется лицом, которое не является плательщиком НДС в силу применения спецрежимаподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Теперь что касается принятия к вычету части налога, пропорциональной начисленной амортизации. НДС-вычеты можно заявить в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных в РФ товаров (работ, услуг). Причем по одному счету-фактуре можно принимать НДС к вычету частями в разных кварталахп. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 09.08.2019 № 03-07-08/60395. Но частями нельзя принимать к вычету налог, уплаченный при покупке ОС, НМА и оборудования к установке, его можно только отложить на один из будущих кварталов в пределах 3 лет. По таким объектам НДС принимается к вычету в полном объеме после принятия на учетп. 1 ст. 172 НК РФ. Однако, по нашему мнению, это не запрещает единовременно принять к учету не всю сумму НДС по объекту ОС, а только ее часть.
У вас, безусловно, есть право на вычет части налога, пропорциональной начисленной амортизации. Ведь и в том случае, если бы вы сделали все строго по НК, то есть сначала приняли к вычету всю сумму налога в III квартале, а потом восстановили к уплате бо´льшую его часть в IV квартале, часть налога, пропорциональная сумме начисленной амортизации, осталась бы в НДС-вычетах.
Заявить налог к вычету можно по тому же алгоритму, который используется при разбивке налога по частям. Напомним, в таком случае счет-фактура регистрируется в книге покупок в общем порядке каждый раз, когда налог по нему вы заявляете к вычету (но у вас это будет только один раз). При этом в графе 14 книги отражается вся сумма, уплаченная за товары и указанная в строке «Всего к оплате» по графе 9 счета-фактуры. А в графе 15 книги — та часть НДС, которую вы принимаете к вычету в текущем кварталеподп. «с», «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо УФНС по Московской области от 09.12.2016 № 21-26/94330@ (п. 2).
Принять налог к вычету таким образом вы можете как в IV квартале, так и в III квартале. Тогда потребуется подать уточненку.
