Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2024 г.

ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

В рамках донастройки налоговой системы приняты поправки в Налоговый кодекс и в законы, которыми раньше были внесены поправки опять же в НК РФ. В этой статье посмотрим, что изменится в части первой Налогового кодекса. Самые важные новшества касаются расчета налоговых пеней.

Налоговые пени и поправки в ЕНП-2025

Закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ

Изменение 1. Мораторий на пени получит прописку в НК

Сейчас по платежам, которые входят в состав ЕНП, пени не начисляются, если сальдо ЕНС положительное и превышает недоимку, которая образовалась де-факто по каким-то причинам задним числом. К примеру, вовремя не была подана декларация и не были отражены начисления на ЕНС, хотя деньги на этом счете были.

Причем, помимо денег, отраженных в качестве ЕНС-сальдо, налоговики должны учитывать еще и зарезервированные суммы. Ведь в день возникновения недоимки такие суммы (зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика) признаются единым налоговым платежомподп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ; Письмо ФНС от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ (п. 1.2).

Такое правило действует до конца 2024 г. — это так называемый правительственный мораторий на пенип. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500. А с начала 2025 г. оно перекочует в НК. Причем практически в том же виде. Так, с 01.01.2025 не будут начисляться пени на сумму недоимки, не превышающей размер положительного сальдо ЕНС в соответствующий календарный день просрочки, которое увеличено на зарезервированные суммы (то есть на сумму денег, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога)п. 3 ст. 75 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Если в какой-то день недоимка больше, чем сальдо ЕНС + зарезервированные суммы, то с превышения должны считаться пени за этот день.

Это отличное нововведение, которое поможет налогоплательщикам избежать необоснованных пеней.

Изменение 2. Новый механизм начисления налоговых пеней

На 2025 г. придумали новые правила для расчета пеней по налоговым недоимкам организаций. Они не такие хорошие, как действующие в 2024 г., но более выгодные для организаций, чем базовые правила. Сравнение трех вариантов начисления пеней приведено в таблице.

Как видим, базовое правило расчета налоговых пеней организациям предусматривает, что начиная с 31-го дня налоговой недоимки пени должны начисляться в двойном размере.

Новый особый порядок, который вступит в силу с января 2025 г., выгоднее базового правила. По 1/150 ключевой ставки пени будут считаться только с 31-го по 90-й календарный день просрочки.

Однако порядок-2024 еще более выгодный: независимо от длительности просрочки налоговые пени считаются исходя из 1/300 ставки ЦБ за каждый день просрочки. В связи с этим возникает вопрос: правомерно ли распространять новое правило расчета пеней, которое вступит в силу с 2025 г., на недоимки, которые возникли до 01.01.2025?

Можно ли в таком случае говорить о том, что с учетом п. 2 ст. 5 НК РФ новое правило должно распространяться только на задолженность по налогам, страховым взносам и сборам, срок уплаты которых приходится на 2025 г.? А по налоговой задолженности, которая возникла у организации в 2024 г. и ранее, надо считать пени исходя из 1/300 ставки ЦБ даже в 2025 г.? С этими вопросами мы обратились к специалисту налоговой службы.

Новая ставка пени 1/150 будет распространяться и на старые недоимки организаций

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ в ст. 75 НК РФ внесен дополнительный п. 5.1, устанавливающий порядок начисления пени в 2025 г. для организаций. Он вступает в силу с 01.01.2025. Начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) процентная ставка пени принимается равной 1/150 ключевой ставки ЦБ, действующей в указанный период.

Таким образом, установлен период наличия недоимки организации, в течение которого будут применены повышенные пени. При этом сам механизм расчета пени не меняетсяп. 3 ст. 75 НК РФ. Он не зависит от того, когда возникла просрочка, важен лишь факт ее наличия.

На прошлый период новая ставка не распространяется, так что ухудшения прав налогоплательщиков, на мой взгляд, нет. Изначально было ясно, что специальная ставка пени для организаций (1/300 ключевой ставки ЦБ независимо от срока просрочки) будет действовать лишь по 31.12.2024п. 5 ст.75 НК РФ. А повышенная ставка пени для организаций (ее динамический характер) изначально включена в НК РФп. 4 ст. 75 НК РФ.

Поэтому я полагаю, что новое правило будет распространяться не только на новую недоимку, но и на ту, срок уплаты которой приходится на 2024 г. Вместе с тем отмечу, что пока официальных разъяснений нет.

Предпринимателям в 2025 г. будут считать пени по-прежнему — исходя из 1/300 ключевой ставки Центробанка за весь период просрочкиподп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ.

Изменение 3. Туристический налог будет частью ЕНП

С 2025 г. туристический налог будет включен в ЕНП. Это означает, что обязанность по его уплате будет увеличивать совокупную обязанность, которая отражается на ЕНС. А погашаться обязанность по его уплате будет по общим правилам: с ЕНС будут списываться деньги в соответствующий бюджет. Для этого Законом № 362-ФЗ внесены поправки в статьи 11.3, 45 и 79 НК РФ, которые вступят в силу с 2025 г.

Напомним, что туристический налог с 2025 г. смогут вводить муниципальные образования и города федерального значения. Правила для него будут в новой гл. 33.1 НК РФ. Изначально планировалось, что туристический налог надо будет уплачивать на отдельный КБК. Но, как видим, теперь от этой идеи отказались. То есть сумму туристического налога надо будет перечислять на КБК ЕНП.

О туристическом налоге можно прочитать в , 2024, № 16.

* * *

Изменения, которые внес Закон № 362-ФЗ, не ограничиваются поправками в часть первую Налогового кодекса. В том числе есть изменения и для упрощенцев, и по налогу на прибыль, и другие. О них мы расскажем в отдельных статьях.