Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 сентября 2023 г.
Как заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
Что изменилось в порядке пересчета в рубли инвалютного налога
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается налоговыми агентами по налогу на прибыль при каждой выплате доходовп. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ.
Срок уплаты удержанного налога в бюджет — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранцу (или иного получения доходов)пп. 2, 4 ст. 287 НК РФ. Перечислять налог в бюджет надо в рублях. И если доход иностранцу выплачивается в инвалюте, то удержанный налог требуется пересчитать в рубли.
31.08.2023 вступили в силу нормы НК в отношении даты, по курсу на которую надо пересчитать налог с доходов, выплачиваемых иностранной фирме в инвалютеп. 14 ст. 45, п. 1 ст. 310 НК РФ. Пересчитать сумму инвалютного налога в рубли нужно по курсу ЦБ на дату выплаты дохода иностранцу. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023ч. 21 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ. До этих изменений действовало общее правило пересчета налога — по курсу ЦБ на дату его уплаты в бюджет. ФНС разрешила не сдавать уточненки, если налог был уплачен в бюджет до 31.08.2023 г.Письмо ФНС от 04.09.2023 № КВ-4-3/11220@ Сделать это агент может добровольно.
Заполнение расчета при выплате доходов иностранцам в валюте
По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент по налогу на прибыль обязан представлять в ИФНС по месту своего нахождения налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, за прошедший отчетный (налоговый) периодп. 4 ст. 310 НК РФ. Его форма после внесения поправок в НК не поменяласьПриказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.
При прежнем порядке пересчета в рубли налога с доходов иностранцев представить налоговый расчет в срок, не позднее 25-го числа, было затруднительно. Теперь эта проблема устранена
В связи с этим ФНС пояснила, как теперь надо заполнять отдельные строки налогового расчетаПисьмо ФНС от 24.08.2023 № СД-4-3/10850@.
В частности, в подразделе 3.2 раздела 3 расчета надо указать:
•в строке 110 «Срок уплаты налога в бюджет» — 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранной организации;
•в строке 120 «Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет» — официальный курс ЦБ для пересчета инвалюты в рубли на дату выплаты дохода иностранцу;
•в строке 130 «Дата перечисления налога в бюджет» — 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранцу;
•в строке 140 — сумму налога в рублях.
Эту же сумму налога укажите в разделе 1 в строке 040 и разделе 2 в строке 040 расчета.
А в строке 030 «Срок уплаты» раздела 1 укажите 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранной организации.
Пример заполнения разделов 1, 2 и подраздела 3.2 раздела 3 расчета
Рассмотрим на примере, как заполнить отдельные показатели налогового расчета при выплате иностранцу дохода в инвалюте.
Условие. Российская организация 29 сентября выплатила иностранной компании доход в сумме 24 000 долл. США и в этот же день в бюджет перечислила удержанный налог на прибыль по ставке 20%. Курс доллара США на дату выплаты дохода составил 95,50 руб. (условно). Для простоты расчетов предположим, что других выплат иностранцам в 2023 г. у организации не было.
Решение. При выплате дохода сумма исчисленного налога составила 4 800 долл. США (24 000 долл. США х 20%). Доход за вычетом налога в сумме 19 200 долл. США (24 000 долл. США – 4 800 долл. США) выплачен иностранному контрагенту. Сумма налога в рублях, которую организация перечислила в бюджет, составила 458 400 руб. (4 800 долл. США х 95,50 руб.). В ИФНС не позднее 25 октября нужно подать расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 9 месяцев 2023 г. Ваши показатели будут такими.
| Номер и наименование строки налогового расчета | Данные |
| Подраздел 3.2 раздела 3 налогового расчета | |
| 040 «Сумма дохода до удержания налога» | 24 000 |
| 050 «Код валюты выплаты дохода» | 840 |
| 060 «Дата выплаты дохода» | 29.09.2023 |
| 070 «Ставка налога, в %» | 20 |
| 080 «Дата исчисления (удержания) налога налоговым агентом» | 29.09.2023 |
| 100 «Сумма налога» | 4 800 |
| 110 «Срок уплаты налога в бюджет» Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ | 30.10.2023 Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ |
| 120 «Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет» | 95.50 |
| 130 «Дата перечисления налога в бюджет» Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ | 30.10.2023 Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ |
| 140 «Сумма налога в рублях» | 458 400 |
| Раздел 2 налогового расчета | |
| 020 «Сумма налога с начала налогового периода (в рублях)» | 458 400 |
| 040 «Сумма налога, уплаченная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (в рублях)» | 458 400 |
| Раздел 1 налогового расчета | |
| 030 «Срок уплаты» Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ | 30.10.2023 Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ |
| 040 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях)» | 458 400 |
* * *
ФНС подготовила новую форму налогового расчетапроект Приказа ФНС. Пока ее не утвердили. Применять новую форму планируют с представления расчета за 2023 г. Изменения коснутся, в частности, структуры разделов 1 и 2. Как только форму утвердят, расскажем о внесенных изменениях.
