Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 марта 2018 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Если работник из-за длительного пребывания за рубежом стал нерезидентом, НДФЛ с его доходов, полученных в текущем году, надо пересчитать по ставке 30%. Но при этом нужно помнить об ограничениях.

Работник стал нерезидентом: доудерживаем НДФЛ

Ограничения по удержанию из зарплаты

Рассмотрим такую ситуацию: в первые месяцы года работник был налоговым резидентом, но затем утратил этот статус. Тогда работодатель должен пересчитать по ставке 30% налог, который ранее был исчислен по ставке 13% с доходов текущего года, и удержать долг по НДФЛ из выплат работникуПисьмо Минфина от 21.04.2014 № 03-04-06/18215; п. 3 ст. 224 НК РФ.

Справка

Налоговые резиденты — физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ. Чтобы определить, является работник налоговым резидентом или нет, надо:

•отсчитать последовательно друг за другом 12 месяцев назад от фактической даты выплаты доходап. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226, пп. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2017 № 03-15-06/2335 (п. 1); ФНС от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086. Для зарплаты это последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584@;

•посчитать, сколько календарных дней физлицо находилось в РФ в течение указанных 12 месяцев. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другомп. 2 ст. 207 НК РФ. В период нахождения в РФ включаются:

—дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нееПисьмо Минфина от 15.02.2017 № 03-04-05/8334;

—время, когда человек находился за границей для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения либо обучения.

Однако дни пребывания в заграничном отпуске или командировке не считаются временем нахождения в РФп. 2 ст. 207 НК РФ.

По Трудовому кодексу, если нет исполнительных документов, общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%. И только в отдельных случаях, предусмотренных законом, порог удержаний может составлять 50%ст. 138 ТК РФ. Так, к примеру, при удержании НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды и с доходов в натуральной форме, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплатып. 4 ст. 226 НК РФ. Это правило действует уже третий год.

Но некоторые бухгалтеры, помня еще старую редакцию п. 4 ст. 226 НК РФ, до сих пор распространяют 50%-е ограничение на удержание любых долгов по НДФЛ из доходов гражданп. 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

Однако это неверно.

Удержание долга по НДФЛ из зарплаты работника

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налоговая служба в 2016 г. разъяснила, что с 1 января 2016 г. ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания НДФЛ, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгодып. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.

Таким образом, в случае когда необходимо удержать долг по НДФЛ, возникший из-за пересчета налога с денежных доходов в связи с потерей работником статуса налогового резидента, налоговый агент должен ориентироваться на 20%-й барьер для удержаний, установленный в ст. 138 ТК РФ.

Если до окончания года работодатель не сумеет удержать всю доначисленную (в связи с изменением налогового статуса работника) сумму НДФЛ, то он обязан представить в налоговый орган по окончании года соответствующие сведенияп. 5 ст. 226 НК РФ.

Итак, если долг по НДФЛ останется на конец года, то по его окончании работодатель должен направить в инспекцию не позднее 1 марта следующего года справку 2-НДФЛ с признаком «2». Такую же справку надо выдать и работникуст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ; разд. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

На основании полученных сведений инспекция выставит работнику налоговое уведомление на уплату НДФЛ. Работник должен будет уплатить его не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода, с которого не был удержан НДФЛп. 6 ст. 228 НК РФ.

Внимание

Предельный размер удержаний из зарплаты рассчитывается такПисьмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852:

•берем начисленную сумму, уменьшенную на сумму текущего НДФЛ (исчисленного непосредственно с самой зарплаты);

•умножаем полученное на допустимый процент удержаний.

Напомним, что размер удержаний из зарплаты по заявлению работника неограниченПисьмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1. Так что если работник захочет, чтобы у него не было долгов по НДФЛ, он может написать заявление с просьбой удержать из своих доходов всю сумму долга, образовавшегося из-за изменения ставки НДФЛ.

Удержание долга по НДФЛ из иных выплат

Помимо зарплаты, организация может выплачивать работнику и иные доходы. В нашей ситуации на удержание из них долга по НДФЛ никакие ограничения не распространяются. То есть можно удержать хоть 100% выплаты. К таким доходам относятся, к примеру:

•плата за выполнение работ или услуг по ГПД;

•арендная плата за пользование автомобилем и иным имуществом;

•не зависящие от результатов работы премии;

•дивиденды.

* * *

Если на конец года работник признается нерезидентом, то в поле «Статус налогоплательщика» 2-НДФЛ надо указать код «2»Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690; разд. IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.