Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 марта 2018 г.

Содержание журнала № 7 за 2018 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Если работник из-за длительного пребывания за рубежом стал нерезидентом, НДФЛ с его доходов, полученных в текущем году, надо пересчитать по ставке 30%. Но при этом нужно помнить об ограничениях.

Работник стал нерезидентом: доудерживаем НДФЛ

Ограничения по удержанию из зарплаты

Рассмотрим такую ситуацию: в первые месяцы года работник был налоговым резидентом, но затем утратил этот статус. Тогда работодатель должен пересчитать по ставке 30% налог, который ранее был исчислен по ставке 13% с доходов текущего года, и удержать долг по НДФЛ из выплат работникуПисьмо Минфина от 21.04.2014 № 03-04-06/18215; п. 3 ст. 224 НК РФ.

Справка

Налоговые резиденты — физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ. Чтобы определить, является работник налоговым резидентом или нет, надо:

отсчитать последовательно друг за другом 12 месяцев назад от фактической даты выплаты доходап. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226, пп. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2017 № 03-15-06/2335 (п. 1); ФНС от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086. Для зарплаты это последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584@;

посчитать, сколько календарных дней физлицо находилось в РФ в течение указанных 12 месяцев. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другомп. 2 ст. 207 НК РФ. В период нахождения в РФ включаются:

дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нееПисьмо Минфина от 15.02.2017 № 03-04-05/8334;

время, когда человек находился за границей для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения либо обучения.

Однако дни пребывания в заграничном отпуске или командировке не считаются временем нахождения в РФп. 2 ст. 207 НК РФ.

По Трудовому кодексу, если нет исполнительных документов, общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%. И только в отдельных случаях, предусмотренных законом, порог удержаний может составлять 50%ст. 138 ТК РФ. Так, к примеру, при удержании НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды и с доходов в натуральной форме, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплатып. 4 ст. 226 НК РФ. Это правило действует уже третий год.

Но некоторые бухгалтеры, помня еще старую редакцию п. 4 ст. 226 НК РФ, до сих пор распространяют 50%-е ограничение на удержание любых долгов по НДФЛ из доходов гражданп. 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

Однако это неверно.

Удержание долга по НДФЛ из зарплаты работника

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налоговая служба в 2016 г. разъяснила, что с 1 января 2016 г. ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания НДФЛ, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгодып. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.

Таким образом, в случае когда необходимо удержать долг по НДФЛ, возникший из-за пересчета налога с денежных доходов в связи с потерей работником статуса налогового резидента, налоговый агент должен ориентироваться на 20%-й барьер для удержаний, установленный в ст. 138 ТК РФ.

Если до окончания года работодатель не сумеет удержать всю доначисленную (в связи с изменением налогового статуса работника) сумму НДФЛ, то он обязан представить в налоговый орган по окончании года соответствующие сведенияп. 5 ст. 226 НК РФ.

Итак, если долг по НДФЛ останется на конец года, то по его окончании работодатель должен направить в инспекцию не позднее 1 марта следующего года справку 2-НДФЛ с признаком «2». Такую же справку надо выдать и работникуст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ; разд. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

На основании полученных сведений инспекция выставит работнику налоговое уведомление на уплату НДФЛ. Работник должен будет уплатить его не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода, с которого не был удержан НДФЛп. 6 ст. 228 НК РФ.

Пример. Ограничения по удержанию долга по НДФЛ, возникшего из-за пересчета налога

Условие. В январе — марте 2018 г. работник Смирнов А.В. получал заработную плату — 50 000 руб. ежемесячно. Организация-работодатель исчисляла и удерживала НДФЛ по ставке 13% — 6500 руб. в месяц (50 000 руб. х 13%).

С начала апреля по конец октября 2018 г. Смирнов А.В. находился за рубежом в неоплачиваемом отпуске. С ноября он снова вышел на работу.

Решение. После возвращения Смирнова А.В. из неоплачиваемого отпуска получилось следующее:

в 2018 г. он стал налоговым нерезидентом (так как более полугода пробыл за рубежом);

с его доходов за ноябрь и декабрь 2018 г. надо удерживать НДФЛ по ставке 30%: 15 000 руб. ежемесячно (50 000 руб. х 30%);

надо пересчитать НДФЛ с доходов за январь — март по ставке 30%. Сумма доначисленного НДФЛ за каждый месяц — 8500 руб. (15 000 руб. – 6500 руб.). Общая сумма доначислений за 3 месяца — 25 500 руб. (8500 руб. х 3 мес.);

доначисленный НДФЛ по возможности надо удержать из доходов Смирнова А.В. за ноябрь и декабрь.

Месяц 2018 г. Доход, руб. Сумма НДФЛ по ставке 30%, руб. Удержанный текущий НДФЛ, руб. Удержанный долг по НДФЛ, руб. Сумма на руки работнику, руб. Неудержанный НДФЛ (нарастающим итогом), руб.
Январь 50 000 15 000 6 500 43 500 8 500
Февраль 50 000 15 000 6 500 43 500 17 000
Март 50 000 15 000 6 500 43 500 25 500
Ноябрь 50 000 15 000 15 000 7 000
((50 000 руб. – 15 000 руб.) х 20%)
28 000
(50 000 руб. – 15 000 руб. – 7000 руб.)
18 500
(8500 руб. х 3 – 7000 руб.)
Декабрь 50 000 15 000 15 000 7 000
((50 000 руб. – 15 000 руб.) х 20%)
28 000
(50 000 руб. – 15 000 руб. – 7000 руб.)
11 500
(18 500 руб. – 7000 руб.)
Всего 250 000 75 000 49 500 14 000 186 500 11 500

НДФЛ в сумме 11 500 руб., не удержанный организацией с доходов работника за 2018 г., будет требовать с него ИФНС. Смирнов А.В. не позднее 02.12.2019 (поскольку 1 декабря — воскресенье) должен будет уплатить эту сумму, если получит уведомление от инспекции.

Внимание

Предельный размер удержаний из зарплаты рассчитывается такПисьмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852:

берем начисленную сумму, уменьшенную на сумму текущего НДФЛ (исчисленного непосредственно с самой зарплаты);

умножаем полученное на допустимый процент удержаний.

Напомним, что размер удержаний из зарплаты по заявлению работника неограниченПисьмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1. Так что если работник захочет, чтобы у него не было долгов по НДФЛ, он может написать заявление с просьбой удержать из своих доходов всю сумму долга, образовавшегося из-за изменения ставки НДФЛ.

Удержание долга по НДФЛ из иных выплат

Помимо зарплаты, организация может выплачивать работнику и иные доходы. В нашей ситуации на удержание из них долга по НДФЛ никакие ограничения не распространяются. То есть можно удержать хоть 100% выплаты. К таким доходам относятся, к примеру:

плата за выполнение работ или услуг по ГПД;

арендная плата за пользование автомобилем и иным имуществом;

не зависящие от результатов работы премии;

дивиденды.

* * *

Если на конец года работник признается нерезидентом, то в поле «Статус налогоплательщика» 2-НДФЛ надо указать код «2»Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690; разд. IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2023 г.

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете

2021 г.

№ 24
13%-й и 15%-й НДФЛ уплачен одной платежкой: как исправитьИсполняем НДФЛ-обязанности правильноОтражаем декабрьскую зарплату и налог с нее в 6-НДФЛ: что новогоС 2022 года можно изменить порядок уплаты НДФЛ по обособкам
№ 23
Как исчислять НДФЛ, чтобы не было претензий от ИФНС
№ 21
Зарплата начислена, но не выплачена: как отразить в 6-НДФЛ
№ 18
Полезная шпаргалка: разные виды доходов и налог в 6-НДФЛ
№ 17
Как в НДФЛ-отчетности показать доходы свыше 5 млн рублей
№ 16
НДФЛ-вычеты работникам по уведомлениям из ИФНС: как показать в 6-НДФЛ
№ 15
Как платить НДФЛ при сдаче в аренду общего имущества МКД
№ 13
Перерасчеты НДФЛ: когда сдавать уточненки 6-НДФЛ, а когда нетТесты на COVID: кто и что может учесть в расходах
№ 12
НДФЛ-вычеты родителям детей-учеников: летние нюансы
№ 10
Новый 6-НДФЛ: как представить и исправить
№ 9
6-НДФЛ за I квартал: что указывать в новых полях расчетаФНС рассказала, как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов в 2021 году
№ 6
Как заполнить новый расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 годаНДФЛ с дивидендов, выплаченных гражданам в 2021 году, придется считать по-новомуОтражение в новом 6-НДФЛ налога с «переходных» доходов
№ 5
Вправе ли налоговики взыскать с ИП авансовые платежи по НДФЛ
№ 4
ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛКак сдавать НДФЛ-отчетность при смене ИФНС и статуса работникаНовая 3-НДФЛ: что изменилось
№ 3
Заполняем годовую НДФЛ-отчетность так, чтобы не придралась ИФНСКуда бывшие вмененщики-ИП должны перечислять НДФЛ за работников в 2021 году
№ 2
Точечные изменения для НДФЛ-агентов
№ 1
С зарплаты высокооплачиваемых работников придется удерживать НДФЛ по ставке 15%
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Пробный доступ к  КонсультантПлюс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
февраль 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание