Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 марта 2018 г.
Содержание журнала № 7 за 2018 г.Работник стал нерезидентом: доудерживаем НДФЛ
Ограничения по удержанию из зарплаты
Рассмотрим такую ситуацию: в первые месяцы года работник был налоговым резидентом, но затем утратил этот статус. Тогда работодатель должен пересчитать по ставке 30% налог, который ранее был исчислен по ставке 13% с доходов текущего года, и удержать долг по НДФЛ из выплат работникуПисьмо Минфина от 21.04.2014 № 03-04-06/18215; п. 3 ст. 224 НК РФ.
Справка
Налоговые резиденты — физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ. Чтобы определить, является работник налоговым резидентом или нет, надо:
•отсчитать последовательно друг за другом 12 месяцев назад от фактической даты выплаты доходап. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226, пп. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2017 № 03-15-06/2335 (п. 1); ФНС от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086. Для зарплаты это последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584@;
•посчитать, сколько календарных дней физлицо находилось в РФ в течение указанных 12 месяцев. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другомп. 2 ст. 207 НК РФ. В период нахождения в РФ включаются:
—дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нееПисьмо Минфина от 15.02.2017 № 03-04-05/8334;
—время, когда человек находился за границей для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения либо обучения.
Однако дни пребывания в заграничном отпуске или командировке не считаются временем нахождения в РФп. 2 ст. 207 НК РФ.
По Трудовому кодексу, если нет исполнительных документов, общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%. И только в отдельных случаях, предусмотренных законом, порог удержаний может составлять 50%ст. 138 ТК РФ. Так, к примеру, при удержании НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды и с доходов в натуральной форме, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплатып. 4 ст. 226 НК РФ. Это правило действует уже третий год.
Но некоторые бухгалтеры, помня еще старую редакцию п. 4 ст. 226 НК РФ, до сих пор распространяют 50%-е ограничение на удержание любых долгов по НДФЛ из доходов гражданп. 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).
Однако это неверно.
Удержание долга по НДФЛ из зарплаты работника
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Налоговая служба в 2016 г. разъяснила, что с 1 января 2016 г. ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания НДФЛ, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгодып. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.
Таким образом, в случае когда необходимо удержать долг по НДФЛ, возникший из-за пересчета налога с денежных доходов в связи с потерей работником статуса налогового резидента, налоговый агент должен ориентироваться на 20%-й барьер для удержаний, установленный в ст. 138 ТК РФ.
Если до окончания года работодатель не сумеет удержать всю доначисленную (в связи с изменением налогового статуса работника) сумму НДФЛ, то он обязан представить в налоговый орган по окончании года соответствующие сведенияп. 5 ст. 226 НК РФ.
Итак, если долг по НДФЛ останется на конец года, то по его окончании работодатель должен направить в инспекцию не позднее 1 марта следующего года справку 2-НДФЛ с признаком «2». Такую же справку надо выдать и работникуст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ; разд. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.
На основании полученных сведений инспекция выставит работнику налоговое уведомление на уплату НДФЛ. Работник должен будет уплатить его не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода, с которого не был удержан НДФЛп. 6 ст. 228 НК РФ.
Условие. В январе — марте 2018 г. работник Смирнов А.В. получал заработную плату — 50 000 руб. ежемесячно. Организация-работодатель исчисляла и удерживала НДФЛ по ставке 13% — 6500 руб. в месяц (50 000 руб. х 13%).
С начала апреля по конец октября 2018 г. Смирнов А.В. находился за рубежом в неоплачиваемом отпуске. С ноября он снова вышел на работу.
Решение. После возвращения Смирнова А.В. из неоплачиваемого отпуска получилось следующее:
•в 2018 г. он стал налоговым нерезидентом (так как более полугода пробыл за рубежом);
•с его доходов за ноябрь и декабрь 2018 г. надо удерживать НДФЛ по ставке 30%: 15 000 руб. ежемесячно (50 000 руб. х 30%);
•надо пересчитать НДФЛ с доходов за январь — март по ставке 30%. Сумма доначисленного НДФЛ за каждый месяц — 8500 руб. (15 000 руб. – 6500 руб.). Общая сумма доначислений за 3 месяца — 25 500 руб. (8500 руб. х 3 мес.);
•доначисленный НДФЛ по возможности надо удержать из доходов Смирнова А.В. за ноябрь и декабрь.
Месяц 2018 г. | Доход, руб. | Сумма НДФЛ по ставке 30%, руб. | Удержанный текущий НДФЛ, руб. | Удержанный долг по НДФЛ, руб. | Сумма на руки работнику, руб. | Неудержанный НДФЛ (нарастающим итогом), руб. |
Январь | 50 000 | 15 000 | 6 500 | — | 43 500 | 8 500 |
Февраль | 50 000 | 15 000 | 6 500 | — | 43 500 | 17 000 |
Март | 50 000 | 15 000 | 6 500 | — | 43 500 | 25 500 |
Ноябрь | 50 000 | 15 000 | 15 000 | 7 000 ((50 000 руб. – 15 000 руб.) х 20%) | 28 000 (50 000 руб. – 15 000 руб. – 7000 руб.) | 18 500 (8500 руб. х 3 – 7000 руб.) |
Декабрь | 50 000 | 15 000 | 15 000 | 7 000 ((50 000 руб. – 15 000 руб.) х 20%) | 28 000 (50 000 руб. – 15 000 руб. – 7000 руб.) | 11 500 (18 500 руб. – 7000 руб.) |
Всего | 250 000 | 75 000 | 49 500 | 14 000 | 186 500 | 11 500 |
НДФЛ в сумме 11 500 руб., не удержанный организацией с доходов работника за 2018 г., будет требовать с него ИФНС. Смирнов А.В. не позднее 02.12.2019 (поскольку 1 декабря — воскресенье) должен будет уплатить эту сумму, если получит уведомление от инспекции.
Внимание
Предельный размер удержаний из зарплаты рассчитывается такПисьмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852:
•берем начисленную сумму, уменьшенную на сумму текущего НДФЛ (исчисленного непосредственно с самой зарплаты);
•умножаем полученное на допустимый процент удержаний.
Напомним, что размер удержаний из зарплаты по заявлению работника неограниченПисьмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1. Так что если работник захочет, чтобы у него не было долгов по НДФЛ, он может написать заявление с просьбой удержать из своих доходов всю сумму долга, образовавшегося из-за изменения ставки НДФЛ.
Удержание долга по НДФЛ из иных выплат
Помимо зарплаты, организация может выплачивать работнику и иные доходы. В нашей ситуации на удержание из них долга по НДФЛ никакие ограничения не распространяются. То есть можно удержать хоть 100% выплаты. К таким доходам относятся, к примеру:
•плата за выполнение работ или услуг по ГПД;
•арендная плата за пользование автомобилем и иным имуществом;
•не зависящие от результатов работы премии;
•дивиденды.
* * *
Если на конец года работник признается нерезидентом, то в поле «Статус налогоплательщика» 2-НДФЛ надо указать код «2»Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690; разд. IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.