Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 декабря 2018 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Н.Г. Бугаева,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Допустим, к вам в организацию устроился работник и через какое-то время получил производственную травму. В его справке для пособий с предыдущего места работы указаны выплаты, не превышающие предельную величину для начисления взносов на ВНиМ. Хотя на самом деле доходы работника за расчетный период могли быть больше. Как тогда считать пособие? Исходя из данных справки № 182н? Или нужно пытаться выяснить действительный заработок работника?

Справка о заработке для пособия при травме

Порядок расчета пособия после травмы на производстве

Пособие работнику в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (далее для простоты — в связи с травмой) назначается и выплачивается в порядке, установленном для пособий по временной нетрудоспособностип. 1 ст. 15 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). Вместе с тем пособие в связи с травмой считается независимо от стажа исходя из 100% среднего заработка, определяемого за расчетный периодподп. 1 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ. То есть за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

Подробно правила расчета пособия за период временной нетрудоспособности из-за травмы мы рассматривали:

2016, № 10

При расчете среднего заработка сотрудника учитываются все выплаты, на которые за указанный период были начислены взносы «на травматизм»ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); ст. 3, п. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ.

Если в течение расчетного периода работник трудился в вашей организации, то проблем с определением среднего заработка не должно быть. Ведь в этом случае все данные для расчета у вас есть. А как быть, если травмированный сотрудник был принят на работу в этом году или в 2017 г.?

В таком случае он должен представить вам справку о заработке с предыдущего места работы, исходя из которой и нужно будет посчитать пособиеч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ.

Справку о заработке по форме № 182н в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

С вероятностью 99% это будет справка, утвержденная Приказом Минтруда от 30.04.2013 № 182н (далее — справка № 182н). Однако она предназначена для расчета пособий по больничному и некоторых других, но не пособия в связи с травмойп. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ; приложение № 1 к Приказу Минтруда от 30.04.2013 № 182н. Поэтому расчет пособия по этой справке в случае травмы на производстве может оказаться неверным.

Почему справка № 182н может не подойти

Можно выделить две основные причины.

Причина 1. Отражение не всей суммы начислений. В утвержденной Минтрудом справке о выплатах за 2 календарных года, предшествующих году увольнения, показываются только суммы, на которые были начислены страховые взносы на ВНиМ, причем лишь в рамках предельной величины базы. Для взносов на ВНиМ база составляла:

•в 2016 г. — 718 000 руб.п. 1 Постановления Правительства от 26.11.2015 № 1265;

•в 2017 г. — 755 000 руб.п. 1 Постановления Правительства от 29.11.2016 № 1255

Вместе с тем работник мог получить и бо´ль­шую сумму выплат и вознаграждений от своего предыдущего работодателя. Однако в справку сумма превышения не попала, поскольку с нее взносы на ВНиМ не начислялисьп. 2 ст. 426 НК РФ; ч. 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2017). Но для целей взносов «на травматизм» предельной базы нет: сколько начислено облагаемых выплат в пользу работника, с такой суммы и нужно начислять взносы. Иными словами, расчет исходя из данных, указанных в справке, может дать заниженную сумму пособия.

Справка

Максимальный размер пособия, выплачиваемого из-за производственной травмы, за полный календарный месяц не может быть больше четырехкратной ежемесячной страховой выплаты. С 01.02.2018 она составляет 74 097,66 руб. Соответственно, пособие за месяц должно быть в пределах 296 390,64 руб. (74 097,66 руб. х 4)п. 2 ст. 9, пп. 12, 13 ст. 12 Закона № 125-ФЗ; Постановление Правительства от 26.01.2018 № 74.

Причина 2. Неодинаковый набор выплат, формирующих базы для начисления взносов на ВНиМ и на «несчастное» страхование. Взять, к примеру, суточные. Если работодатель выплачивает их в сумме больше установленных нормативов — 700 руб. для командировок по территории РФ и 2500 руб. для зарубежных командировок, то суммы превышения облагаются взносами на ВНиМп. 2 ст. 422, п. 3 ст. 217 НК РФ.

А взносами «на травматизм» суточные не облагаются в тех суммах, которые установлены локальным нормативным актом или коллективным договоромп. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; ст. 168 ТК РФ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. И они, естественно, могут быть больше нормативных.

Отметим, что в 2016 г. в период действия Закона № 212-ФЗ суточные не подлежали обложению взносами на ВНиМ также в пределах сумм, установленных внутренним документом организациич. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2017); Письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 1). То есть порядок обложения взносами на ВНиМ и «на травматизм» был одинаков. Так что сегодня проблема с суточными актуальна только для справок за 2017 г.

Таким образом, в справке за 2017 г. сверхнормативные суточные будут включены в общую сумму выплат. И с учетом этих суточных бухгалтер рассчитает пособие «по травматизму», хотя по-хорошему из общей суммы их нужно исключить.

Возможна и обратная ситуация, когда при расчете пособия на основании справки не учитываются некоторые выплаты. Речь идет о вознаграждениях по гражданско-правовым договорам (ГПД) в пользу работника, которые не облагаются взносами на ВНиМч. 1, 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ; подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, но облагаются взносами «на травматизм», если условие об этом прямо прописано в ГПДп. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Как видим, справка для расчета пособий, составленная по форме, утвержденной Минтрудом, — не лучший источник информации, если вам нужно оплатить работнику больничный в связи с несчастным случаем на производстве.

Как понять, что сведений в справке недостаточно

Кроме устной беседы непосредственно с работником, в этом деле может помочь 2-НДФЛ. Если работник представил вам формы 2-НДФЛ за 2 предыдущих года, то в первую очередь можно сопоставить данные из них с данными из справки для пособий. Понятно, что если в соответствии с 2-НДФЛ зарплата работника за год больше предельной базы для взносов по ВНиМ, то по данным из справки № 182н считать пособие неправильно.

Что касается самих выплат, то о вознаграждениях по ГПД из 2-НДФЛ вы узнать сможете (они будут указаны с кодом 2010). Но это еще не будет означать, что с таких выплат были уплачены взносы «на травматизм». А для сверхнормативных суточных отдельного кода в 2-НДФЛ нет. Поэтому они будут фигурировать в форме под кодом 4800 «Иные доходы»приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, а им кодируются самые разные суммы. Так что «вычислить» их не получится.

Где взять недостающие сведения

У предыдущего работодателя работник может получить более подробную справку (в произвольной форме) о выплаченных ему суммах, на которые были начислены взносы «на травматизм», с разбивкой их по видам. Тогда нынешний работодатель сможет рассчитать пособие на ее основании. И ФСС не возражает против такого подходаПисьмо ФСС от 27.03.2018 № 02-08-01/14-06-3766п.

Если справку у бывшего работодателя получить нельзя (например, организация ликвидирована) либо в выдаче такой справки работнику отказали (хотя не должны, при условии что работник напишет письменное заявление на предоставление справкист. 62 ТК РФ), то, в общем-то, ничто не мешает вам рассчитать пособие исходя из данных формы 2-НДФЛ. Ведь по сути она тоже является «справкой о заработной плате с помесячным отражением видов заработка, начисленного застрахованному в расчетном периоде», как было указано в Письме ФСС. Да и рассчитывать сумму пособия работодатель должен исходя из имеющихся у него сведений и документовч. 2.1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; Определение Алтайского крайсуда от 27.07.2011 № 33-6359-11г.

При этом в расчете нужно использовать только те выплаты, с которых в соответствии с законодательством предыдущий работодатель должен был начислять взносы «на травматизм». К таковым относятся, к примеру, зарплата, ежемесячные и ежеквартальные премии, отпускные. Их вы сможете определить по кодам в справке.

Внимание

Рассчитать и начислить пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве нужно в общеустановленный срок — не позднее 10 календарных дней со дня обращения к вам работника с больничным листом. А выплатить — в ближайший день выплаты зарплаты после назначения пособияч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ.

Есть и другой способ получить дополнительную информацию о выплатах работнику — запросить сведения о его заработке за предыдущие годы у органа ПФРп. 1 ст. 15 Закона № 125-ФЗ; ч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ. Их сформируют на основании данных персонифицированного учета. Но конечно, никакой разбивки по видам выплат в них не будетприложение № 4 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н.

Чтобы получить сведения из ПФР, работнику нужно написать заявление, а вам как работодателю на его основании направить запрос, на который Фонд должен будет ответить в срокпп. 2, 3 приложения № 5 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н:

•не позднее 10 рабочих дней с даты получения запроса (по общему правилу);

•не позднее 1 апреля текущего года, если запрос поступил в I квартале, а запрашиваемые сведения относятся к году, предшествующему текущему.

Если срок выплаты пособия поджимает, а сведений из ПФР все еще нет, значит, оплатить больничный нужно исходя из имеющихся данныхп. 1 ст. 15 Закона № 125-ФЗ; ч. 2.1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ — по справке № 182н с предыдущего места работы либо исходя из данных в справке 2-НДФЛ (в зависимости от того, где суммы облагаемых взносами выплат больше).

А если никакие справки работник вам не представил, то исходя из МРОТ. После того как вы получите сведения из ПФР, пособие нужно будет пересчитать.

Совет

Если у вас есть работники, начисления которым за год превышают предельную базу для начисления взносов на ВНиМ, то при увольнении можете сразу выдать им справки с указанием всех выплат, с которых были начислены взносы «на травматизм». Чтобы лишний раз за справками они к вам не обращались.

Справку можно оформить по следующему образцу.

Общество с ограниченной ответственностью «Агат-М»
ИНН 7712345678, КПП 771201001
Адрес: 115114, Москва, Графская ул., д. 4, корп. 2,
тел.: (495) 111-22-33, email: agat-m@fbb.ru

Справка о выплатах и вознаграждениях за 2017 г.

Дана Петрову Юрию Анатольевичу в том, что с 01.01.2017 по 31.12.2017 ему были начислены следующие суммы, с которых были исчислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Вид выплаты	Сумма, руб.
Зарплата	635 380,93
Премии	78 300,00
Отпускные	73 586,56
Суммы среднего заработка	25 409,98
Матпомощь	3 000,00
Вознаграждение по договору выполнения работ	8 500,00
Итого за 2017 г.	824 177,47

Генеральный директор

Н.Н. Денисов

Главный бухгалтер

А.П. Мотиенко

* * *

Пособие по больничному, оформленному по причине производственной травмы, выплачивается полностью за счет средств ФССп. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ; п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184. Поэтому на случай проверки у вас обязательно должны быть документы, обосновывающие правильность его расчета. В том числе справки от предыдущих работодателей (или от ПФР) недавно принятых на работу сотрудников.