Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 декабря 2018 г.
Содержание журнала № 24 за 2018 г.Справка о заработке для пособия при травме
Порядок расчета пособия после травмы на производстве
Пособие работнику в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (далее для простоты — в связи с травмой) назначается и выплачивается в порядке, установленном для пособий по временной нетрудоспособностип. 1 ст. 15 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). Вместе с тем пособие в связи с травмой считается независимо от стажа исходя из 100% среднего заработка, определяемого за расчетный периодподп. 1 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ. То есть за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.
Подробно правила расчета пособия за период временной нетрудоспособности из-за травмы мы рассматривали:
При расчете среднего заработка сотрудника учитываются все выплаты, на которые за указанный период были начислены взносы «на травматизм»ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); ст. 3, п. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ.
Если в течение расчетного периода работник трудился в вашей организации, то проблем с определением среднего заработка не должно быть. Ведь в этом случае все данные для расчета у вас есть. А как быть, если травмированный сотрудник был принят на работу в этом году или в 2017 г.?
В таком случае он должен представить вам справку о заработке с предыдущего места работы, исходя из которой и нужно будет посчитать пособиеч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ.
Справку о заработке по форме № 182н в электронном виде можно найти:
С вероятностью 99% это будет справка, утвержденная Приказом Минтруда от 30.04.2013 № 182н (далее — справка № 182н). Однако она предназначена для расчета пособий по больничному и некоторых других, но не пособия в связи с травмойп. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ; приложение № 1 к Приказу Минтруда от 30.04.2013 № 182н. Поэтому расчет пособия по этой справке в случае травмы на производстве может оказаться неверным.
Почему справка № 182н может не подойти
Можно выделить две основные причины.
Причина 1. Отражение не всей суммы начислений. В утвержденной Минтрудом справке о выплатах за 2 календарных года, предшествующих году увольнения, показываются только суммы, на которые были начислены страховые взносы на ВНиМ, причем лишь в рамках предельной величины базы. Для взносов на ВНиМ база составляла:
•в 2016 г. — 718 000 руб.п. 1 Постановления Правительства от 26.11.2015 № 1265;
•в 2017 г. — 755 000 руб.п. 1 Постановления Правительства от 29.11.2016 № 1255
Вместе с тем работник мог получить и бо´льшую сумму выплат и вознаграждений от своего предыдущего работодателя. Однако в справку сумма превышения не попала, поскольку с нее взносы на ВНиМ не начислялисьп. 2 ст. 426 НК РФ; ч. 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2017). Но для целей взносов «на травматизм» предельной базы нет: сколько начислено облагаемых выплат в пользу работника, с такой суммы и нужно начислять взносы. Иными словами, расчет исходя из данных, указанных в справке, может дать заниженную сумму пособия.
Справка
Максимальный размер пособия, выплачиваемого из-за производственной травмы, за полный календарный месяц не может быть больше четырехкратной ежемесячной страховой выплаты. С 01.02.2018 она составляет 74 097,66 руб. Соответственно, пособие за месяц должно быть в пределах 296 390,64 руб. (74 097,66 руб. х 4)п. 2 ст. 9, пп. 12, 13 ст. 12 Закона № 125-ФЗ; Постановление Правительства от 26.01.2018 № 74.
Причина 2. Неодинаковый набор выплат, формирующих базы для начисления взносов на ВНиМ и на «несчастное» страхование. Взять, к примеру, суточные. Если работодатель выплачивает их в сумме больше установленных нормативов — 700 руб. для командировок по территории РФ и 2500 руб. для зарубежных командировок, то суммы превышения облагаются взносами на ВНиМп. 2 ст. 422, п. 3 ст. 217 НК РФ.
А взносами «на травматизм» суточные не облагаются в тех суммах, которые установлены локальным нормативным актом или коллективным договоромп. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; ст. 168 ТК РФ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. И они, естественно, могут быть больше нормативных.
Отметим, что в 2016 г. в период действия Закона № 212-ФЗ суточные не подлежали обложению взносами на ВНиМ также в пределах сумм, установленных внутренним документом организациич. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2017); Письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 1). То есть порядок обложения взносами на ВНиМ и «на травматизм» был одинаков. Так что сегодня проблема с суточными актуальна только для справок за 2017 г.
Таким образом, в справке за 2017 г. сверхнормативные суточные будут включены в общую сумму выплат. И с учетом этих суточных бухгалтер рассчитает пособие «по травматизму», хотя по-хорошему из общей суммы их нужно исключить.
Возможна и обратная ситуация, когда при расчете пособия на основании справки не учитываются некоторые выплаты. Речь идет о вознаграждениях по гражданско-правовым договорам (ГПД) в пользу работника, которые не облагаются взносами на ВНиМч. 1, 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ; подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, но облагаются взносами «на травматизм», если условие об этом прямо прописано в ГПДп. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.
Как видим, справка для расчета пособий, составленная по форме, утвержденной Минтрудом, — не лучший источник информации, если вам нужно оплатить работнику больничный в связи с несчастным случаем на производстве.
Как понять, что сведений в справке недостаточно
Кроме устной беседы непосредственно с работником, в этом деле может помочь 2-НДФЛ. Если работник представил вам формы 2-НДФЛ за 2 предыдущих года, то в первую очередь можно сопоставить данные из них с данными из справки для пособий. Понятно, что если в соответствии с 2-НДФЛ зарплата работника за год больше предельной базы для взносов по ВНиМ, то по данным из справки № 182н считать пособие неправильно.
Что касается самих выплат, то о вознаграждениях по ГПД из 2-НДФЛ вы узнать сможете (они будут указаны с кодом 2010). Но это еще не будет означать, что с таких выплат были уплачены взносы «на травматизм». А для сверхнормативных суточных отдельного кода в 2-НДФЛ нет. Поэтому они будут фигурировать в форме под кодом 4800 «Иные доходы»приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, а им кодируются самые разные суммы. Так что «вычислить» их не получится.
Где взять недостающие сведения
У предыдущего работодателя работник может получить более подробную справку (в произвольной форме) о выплаченных ему суммах, на которые были начислены взносы «на травматизм», с разбивкой их по видам. Тогда нынешний работодатель сможет рассчитать пособие на ее основании. И ФСС не возражает против такого подходаПисьмо ФСС от 27.03.2018 № 02-08-01/14-06-3766п.
Если справку у бывшего работодателя получить нельзя (например, организация ликвидирована) либо в выдаче такой справки работнику отказали (хотя не должны, при условии что работник напишет письменное заявление на предоставление справкист. 62 ТК РФ), то, в общем-то, ничто не мешает вам рассчитать пособие исходя из данных формы 2-НДФЛ. Ведь по сути она тоже является «справкой о заработной плате с помесячным отражением видов заработка, начисленного застрахованному в расчетном периоде», как было указано в Письме ФСС. Да и рассчитывать сумму пособия работодатель должен исходя из имеющихся у него сведений и документовч. 2.1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; Определение Алтайского крайсуда от 27.07.2011 № 33-6359-11г.
При этом в расчете нужно использовать только те выплаты, с которых в соответствии с законодательством предыдущий работодатель должен был начислять взносы «на травматизм». К таковым относятся, к примеру, зарплата, ежемесячные и ежеквартальные премии, отпускные. Их вы сможете определить по кодам в справке.
Внимание
Рассчитать и начислить пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве нужно в общеустановленный срок — не позднее 10 календарных дней со дня обращения к вам работника с больничным листом. А выплатить — в ближайший день выплаты зарплаты после назначения пособияч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ.
Есть и другой способ получить дополнительную информацию о выплатах работнику — запросить сведения о его заработке за предыдущие годы у органа ПФРп. 1 ст. 15 Закона № 125-ФЗ; ч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ. Их сформируют на основании данных персонифицированного учета. Но конечно, никакой разбивки по видам выплат в них не будетприложение № 4 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н.
Чтобы получить сведения из ПФР, работнику нужно написать заявление, а вам как работодателю на его основании направить запрос, на который Фонд должен будет ответить в срокпп. 2, 3 приложения № 5 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н:
•не позднее 10 рабочих дней с даты получения запроса (по общему правилу);
•не позднее 1 апреля текущего года, если запрос поступил в I квартале, а запрашиваемые сведения относятся к году, предшествующему текущему.
Если срок выплаты пособия поджимает, а сведений из ПФР все еще нет, значит, оплатить больничный нужно исходя из имеющихся данныхп. 1 ст. 15 Закона № 125-ФЗ; ч. 2.1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ — по справке № 182н с предыдущего места работы либо исходя из данных в справке 2-НДФЛ (в зависимости от того, где суммы облагаемых взносами выплат больше).
А если никакие справки работник вам не представил, то исходя из МРОТ. После того как вы получите сведения из ПФР, пособие нужно будет пересчитать.
Совет
Если у вас есть работники, начисления которым за год превышают предельную базу для начисления взносов на ВНиМ, то при увольнении можете сразу выдать им справки с указанием всех выплат, с которых были начислены взносы «на травматизм». Чтобы лишний раз за справками они к вам не обращались.
Справку можно оформить по следующему образцу.
Общество с ограниченной ответственностью «Агат-М»
ИНН 7712345678, КПП 771201001
Адрес: 115114, Москва, Графская ул., д. 4, корп. 2,
тел.: (495) 111-22-33, email: agat-m@fbb.ru
Справка о выплатах и вознаграждениях за 2017 г.
Дана Петрову Юрию Анатольевичу в том, что с 01.01.2017 по 31.12.2017 ему были начислены следующие суммы, с которых были исчислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Вид выплаты | Сумма, руб. |
Зарплата | 635 380,93 |
Премии | 78 300,00 |
Отпускные | 73 586,56 |
Суммы среднего заработка | 25 409,98 |
Матпомощь | 3 000,00 |
Вознаграждение по договору выполнения работ | 8 500,00 |
Итого за 2017 г. | 824 177,47 |
Генеральный директор | | Н.Н. Денисов |
Главный бухгалтер | | А.П. Мотиенко |
* * *
Пособие по больничному, оформленному по причине производственной травмы, выплачивается полностью за счет средств ФССп. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ; п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184. Поэтому на случай проверки у вас обязательно должны быть документы, обосновывающие правильность его расчета. В том числе справки от предыдущих работодателей (или от ПФР) недавно принятых на работу сотрудников.