Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 апреля 2023 г.

Содержание журнала № 9 за 2023 г.
ВАЖНО ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН
А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В конце марта вступили в силу поправки в УК, смягчающие ответственность за налоговые преступления. Одновременно сократились сроки давности привлечения к ответственности по ним, что тоже радует. Надеемся, что нашим читателям это никогда не пригодится. Но все же коротко расскажем о новеллах.

Уголовку за налоговые преступления смягчили

За налоговые преступления теперь дадут меньше

С 29 марта максимальные сроки лишения свободы за «особо крупные» налоговые преступления сокращены по всем «налоговым» статьям УК.

Автоматически сокращен по этим преступлениям и срок давности привлечения к ответственности. Напомним, что по УК срок давности зависит от категории, к которой относится деяние. А категория определяется в том числе по максимальному сроку лишения свободы, предусмотренному для конкретного проступка. Например, умышленные деяния считаются преступлениями: небольшой тяжести — при максимально возможном сроке заключения до 3 лет, средней тяжести — до 5 лет, тяжкими — до 10 летч. 1—4 ст. 15 УК РФ.

По тяжким преступлениям срок давности — 10 лет, по преступлениям средней тяжести — 6 лет, небольшой тяжести — 2 годапп. «а»—«в» ч. 1 ст. 78 УК РФ.

А поскольку максимальные сроки лишения свободы сократились и категории налоговых преступлений «переехали», уменьшились и сроки давности.

Для наглядности покажем старые и новые сроки в таблице.

Преступление Максимально возможный срок лишения свободы Срок давности привлечения к ответственности
Было Стало Было Стало
Уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в особо крупном размере (более 45 млн руб. за 3 финансовых года подряд, без учета пеней и штрафов)ч. 2 ст. 199, примечание 1 к ст. 199 УК РФ 6 лет 5 лет 10 лет 6 лет
Неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере (более 45 млн руб. за 3 финансовых года подряд)ч. 2 ст. 199.1, примечание 1 к ст. 199.1 УК РФ
Планка в 45 млн руб. одинакова для всех налоговых агентов, включая ИП. В расчет берутся только те налоги, которые организация или ИП не уплатили в качестве налогового агента. Налоги, не уплаченные правонарушителем как налогоплательщиком, не учитываютсяп. 19 Постановления № 48
Сокрытие денег или имущества, за счет которого должно производиться взыскание налогов и взносов, в особо крупном размере (более 9 млн руб.)ч. 2 ст. 199.2, примечание к ст. 170.2 УК РФ; п. 21 Постановления № 48 7 лет 5 лет 10 лет 6 лет
Уклонение от уплаты взносов на травматизм в особо крупном размере (более 30 млн руб. за 3 финансовых года подряд)ч. 2 ст. 199.4, примечание 1 к ст. 199.4 УК РФ 4 года 3 года 6 лет 2 года

Как рассчитать срок давности

Что означает сокращение сроков давности? Становится более вероятной ситуация, когда к моменту вступления приговора в силу срок давности истечет и должностное лицо организации не смогут привлечь к ответственностич. 1, 2 ст. 78 УК РФ. По «налоговым» статьям УК РФ срок давности отсчитывается со дня крайнего срока, в который компания должна была уплатить налог по нормам НК, но не сделала этогоп. 4, 19 Постановления Пленума ВС от 26.11.2019 № 48 (далее — Постановление № 48).

Приведем пример. Допустим, компания занизила налог на прибыль за 2020 г. и НДС за III квартал 2020 г., увеличив расходы и НДС-вычеты за счет сделки с фирмой-однодневкой, что и выявили налоговики при проверке. Сумма неуплаченных налогов превысила 45 млн руб. Последний день срока для уплаты налога на прибыль за 2020 г. — 29.03.2021. В этот день преступление будет считаться оконченным (срок уплаты НДС наступил раньше, при этом совершено единое преступление с общим умыслом на уклонение от уплаты налогов путем заключения фиктивной сделки).

Срок давности будет исчисляться с 29.03.2021. И истечет в последний день последнего года срока. При этом не важно, рабочий это будет день, выходной или праздничныйп. 18 Постановления Пленума ВС от 27.06.2013 № 19. Таким образом, последним днем срока в нашем примере будет 28.03.2027. С 00:00 часов 29.03.2027 привлечь к ответственности должностное лицо организации будет уже нельзя (при условии, что оно не уклонялось от суда и следствияч. 3 ст. 78 УК РФ).

Выездная налоговая проверка с учетом всех приостановлений и продлений может длиться достаточно долго. И значительное время может пройти до утверждения решения по проверке в окончательном виде, если компания оспаривает правомерность доначислений.

Кроме того, срок на погашение задолженности, размер которой «тянет» на уголовное дело, с 01.01.2023 составляет 75 рабочих дней (то есть почти 4 месяца) со дня вступления в силу решения по проверке. Только по истечении этого срока налоговики передадут материалы в Следственный комитетп. 3 ст. 32, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. И следователю еще нужно будет провести следственные действия, собрать доказательства, подготовить обвинительное заключение и передать его прокурору. Так что не исключено, что поправки могут иметь и такой эффект — налоговики будут стараться не затягивать проверки с крупными доначислениями.

Заплатил долг — дела не будет

Теперь уголовное дело не заведут, а имеющееся дело прекратят, если организация полностью уплатила недоимку, штрафы и пени, начисленные по результатам проверкип. 7 ч. 1 ст. 24 УПК РФ.

То есть директора/бухгалтера не привлекут к уголовной ответственности, если:

компания погасила долг в отведенные для этого 75 рабочих дней после вступления в силу решения по проверке. В таком случае инспекция вообще не будет передавать материалы проверки в следственные органы и уголовного дела не будет;

задолженность погашена позже. Если следователь узнает об этом до возбуждения дела по материалам, направленным налоговой инспекцией, то дело возбуждено также не будет. Это, кстати, касается не только должностных лиц, обвиняемых в неуплате налогов, но также физических лиц и ИПч. 1.2 ст. 148 УПК РФ. Если долг будет погашен уже после возбуждения уголовного дела, то его прекратят при условии, что преступление совершено впервые и задолженность, включая пени и штрафы, полностью погашенач. 1 ст. 76.1, п. 3 примечаний к ст. 198, п. 2 примечаний к ст. 199, п. 2 примечаний к ст. 199.1 УК РФ; п. 7 ч. 1 ст. 24, ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ.

Справка

Лицо считается впервые совершившим налоговое преступление, предусмотренное статьями 198—199.1 УК РФ, если у него нет неснятой или непогашенной судимости за преступление, предусмотренное той же статьей, от ответственности по которой оно освобождаетсяп. 24 Постановления № 48.

Раньше уголовное дело могли возбудить, даже если компания полностью погасила задолженность. А потом прекратить его по нереабилитирующим основаниям (то есть без права на возмещение вреда, причиненного лицу уголовным преследованием).

Компаниям, которые в состоянии сразу уплатить доначисленные по проверке суммы, поправки позволят избежать уголовных дел в отношении руководства. Обратите внимание: погашение задолженности не препятствует обжалованию решения ИФНС в вышестоящем налоговом органе и затем в суде. Поэтому если вы считаете, что налоговики неправы, то стоит подумать над перспективами оспаривания решения. Если его отменят, налоговики должны будут вернуть деньги как излишне взысканные, то есть с процентами со дня, следующего за днем уплаты задолженностип. 4 ст. 79 НК РФ. Во всяком случае такая практика сложилась по ст. 79 НК РФ в редакции, действовавшей до 2023 г.Определение ВС от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143; Постановления Президиума ВАС от 24.04.2012 № 16551/11; АС ВВО от 26.05.2021 № Ф01-1855/2021

* * *

Возможно, в условиях перехода на ЕНП выполнить требование о полном погашении задолженности (включая пени и штрафы), чтобы избежать уголовной ответственности, будет сложнее: если у компании есть и другие долги, то придется погасить и их. Ведь иначе на ЕНС не образуется положительное сальдо в сумме, достаточной для погашения доначислений по проверке полностью. А частичное погашение задолженности не избавит налоговиков от обязанности передать материалы проверки в следственные органыПисьмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (п. 4).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Штрафы налоговые и по взносам
Юридические вопросы
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 14
Есть ли шанс отменить взыскание налогов, если ИФНС затянула выездную проверкуКак избежать проблем при сотрудничестве с самозанятымиРабота с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы
№ 13
ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниямКому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
Юридические вопросы

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ЗАРПЛАТНЫЕ СПОРЫ: что думают судьи
САМОЗАНЯТЫЙ КОНТРАГЕНТ: как избежать налоговых проблем
БУМАЖНЫЕ И ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ: когда можно учесть, а когда нельзя
«ПРИБЫЛЬНЫЕ» ПОДСКАЗКИ: готовимся к сдаче отчета за полугодие
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание