Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2024 г.

ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

После появления Закона об амнистии за дробление бизнеса интерес к этой теме возрос. Налоговая служба выпустила разъяснение, какие критерии используют инспекции, выявляя дробление бизнеса. Однако подчеркнула, что перечень таких критериев не закрытый. Но даже если они выявятся, бизнесмены могут обосновать экономическую целесообразность дробления и избежать налоговых претензий.

Дробление бизнеса: как это видят налоговики

Письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113

Суть схемы по дроблению бизнеса по версии ФНС

Налоговая служба в августовском Письме пояснила, что с помощью дробления бизнеса налогоплательщики искусственно занижают налоги, которые они должны заплатить (налог на прибыль, НДС, страховые взносы). Тем самым получают необоснованную налоговую выгоду, что является нарушением норм НКп. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Само дробление представляет собой искусственное распределение налогоплательщиком получаемых доходов, основных средств, персонала между зависимыми обществами и ИП, которые применяют спецрежимы. В то же время если бы дробления не было, то налогоплательщик не смог бы воспользоваться налоговыми преференциями, которые установлены для спецрежимников.

Как мы уже рассказывали, понятие «дробление бизнеса» теперь закреплено в Законе № 176-ФЗ (см. , 2024, № 17), которым введена налоговая амнистия при отказе от дробленияп. 1 ч. 1 ст. 6 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Но ФНС пояснила, что в связи с вступлением в силу этого Закона не предполагается появления каких-либо новых правил, которые касаются выявления и доказывания проверяющими схем по дроблению. Цель нововведения не в этом. То есть налоговики при проверках не будут как-то иначе выявлять и доказывать дробление бизнеса.

Интересно то, что и в свежем Письме ФНС, и в Законе № 176-ФЗ под дроблением бизнеса понимается только дробление, в котором участвуют спецрежимники. В то время как целью искусственного дробления бизнеса между зависимыми участниками может быть использование иных налоговых преференций. К примеру, адресных налоговых льгот. И разумеется, проверяющие тоже следят за получением необоснованной налоговой выгоды в таких случаяхПисьмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.

Закрытого перечня признаков дробления нет и не будет

ФНС напомнила, что для доказывания дробления бизнеса, как и для доказывания иных налоговых схем, проверяющие должны исследовать и оценить все обстоятельства и индивидуальные особенности деятельности конкретного налогоплательщика и/или группы налогоплательщиков. Должны проверяться:

•особенности корпоративной структуры, в том числе история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации (если она была) и т. д.;

•практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц;