Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2024 г.
Содержание журнала № 19 за 2024 г.Дробление бизнеса: как это видят налоговики
Суть схемы по дроблению бизнеса по версии ФНС
Налоговая служба в августовском Письме пояснила, что с помощью дробления бизнеса налогоплательщики искусственно занижают налоги, которые они должны заплатить (налог на прибыль, НДС, страховые взносы). Тем самым получают необоснованную налоговую выгоду, что является нарушением норм НКп. 1 ст. 54.1 НК РФ.
Само дробление представляет собой искусственное распределение налогоплательщиком получаемых доходов, основных средств, персонала между зависимыми обществами и ИП, которые применяют спецрежимы. В то же время если бы дробления не было, то налогоплательщик не смог бы воспользоваться налоговыми преференциями, которые установлены для спецрежимников.
Как мы уже рассказывали, понятие «дробление бизнеса» теперь закреплено в Законе № 176-ФЗ (см. , 2024, № 17), которым введена налоговая амнистия при отказе от дробленияп. 1 ч. 1 ст. 6 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Но ФНС пояснила, что в связи с вступлением в силу этого Закона не предполагается появления каких-либо новых правил, которые касаются выявления и доказывания проверяющими схем по дроблению. Цель нововведения не в этом. То есть налоговики при проверках не будут как-то иначе выявлять и доказывать дробление бизнеса.
Интересно то, что и в свежем Письме ФНС, и в Законе № 176-ФЗ под дроблением бизнеса понимается только дробление, в котором участвуют спецрежимники. В то время как целью искусственного дробления бизнеса между зависимыми участниками может быть использование иных налоговых преференций. К примеру, адресных налоговых льгот. И разумеется, проверяющие тоже следят за получением необоснованной налоговой выгоды в таких случаяхПисьмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.
Закрытого перечня признаков дробления нет и не будет
ФНС напомнила, что для доказывания дробления бизнеса, как и для доказывания иных налоговых схем, проверяющие должны исследовать и оценить все обстоятельства и индивидуальные особенности деятельности конкретного налогоплательщика и/или группы налогоплательщиков. Должны проверяться:
•особенности корпоративной структуры, в том числе история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации (если она была) и т. д.;
•практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц;