Требование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
В каких случаях сдавать документы необходимо
По общему правилу, если в ходе камеральной проверки в декларации выявят ошибки или противоречия, налоговая может потребовать представить пояснения либо сдать уточненку, но не имеет права запрашивать документыпп. 3, 7 ст. 88 НК РФ.
Исключение составляют, к примеру, случаи, когдапп. 6—8.1, 8.3, 8.6, 8.8, 8.9 ст. 88 НК РФ:
•в декларации по НДС заявлена льгота или возмещение налога;
•уточненка с уменьшенной суммой налога к уплате/увеличенной суммой убытка сдана по истечении 2 лет со дня, установленного для представления первоначальной отчетности;
•показатели в декларации по НДС расходятся с показателями в декларациях (или в журналах счетов-фактур) контрагентов;
•в расчете по страховым взносам отражены не облагаемые взносами суммы либо применен пониженный тариф;
•инспекция выявила несоответствие сведений о прослеживаемых товарах;
•в декларации по налогу на прибыль заявлен инвестиционный налоговый вычет.
Внимание
При проверке декларации по прибыли, в которой заявлен убыток, проверяющие могут требовать лишь пояснения, обосновывающие размер такого убытка. Документы, подтверждающие размер убытка, компания лишь вправе, но не обязана представить дополнительнопп. 3, 4 ст. 88 НК РФ.
В таких ситуациях налоговые органы могут истребовать необходимые им для проверки документы в подтверждение вычетов, заявленной льготы или увеличенного убытка и т. д. Есть и другие случаи — например, когда проводится камеральная проверка по налогам, связанным с использованием природных ресурсовп. 9 ст. 88 НК РФ.
Если понимаете, что ваша ситуация не подпадает под исключения, перечисленные в Налоговом кодексе, проверяющим можно вежливо отказать. Исполнять незаконные требования ИФНС вы не обязаныподп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Как составить вежливый отказ представить документы
Итак, если вы понимаете, что по нормам НК инспекция не может затребовать у вас ничего, кроме пояснений, отказ представить документы можно оформить таким образом.
Мотивированный отказ в представлении документов
На ваше требование о представлении документов (информации) от 16.10.2023 № 05-17/567893, направленное в связи с проведением камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2023 г., ООО «Альфа» сообщает следующее.
25 июля 2023 г. ООО «Альфа» сдало декларацию по налогу на прибыль за I полугодие 2023 г.
В требовании о представлении документов (информации) от 16.10.2023 № 05-17/567893 ИФНС попросила:
— пояснить причины расхождения сумм полученного организацией в I полугодии 2023 г. по данным налоговой декларации по НДС и по налогу на прибыль дохода;
— представить первичные документы: налоговые регистры, учетную политику, договоры займа.
По общему правилу, установленному п. 7 ст. 88 НК РФ, в рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Как указано в Письме ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395, налогоплательщик вправе, но не обязан в соответствии с п. 4 ст. 88 НК РФ дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
Пояснения о причинах несоответствия показателей налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) в декларациях по НДС и по налогу на прибыль сданы в инспекцию 18.10.2023. В них мы указали, что налоговые базы по налогу на прибыль и НДС сравнивать между собой нельзя, поскольку, например:
— в налоговую базу по НДС не включаются доходы от операций, освобождаемых от НДС, а в налоговой базе по налогу на прибыль такие доходы учитываются;
— стоимость безвозмездно переданных товаров облагается НДС и идет в налоговую базу, а в декларации по налогу на прибыль — не отражается.
И детально изложили причины расхождения налоговых баз в проверяемом периоде.
В остальной части, руководствуясь подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, ООО «Альфа» оставляет требование ИФНС о представлении документов от 16.10.2023 № 05-17/567893 без исполнения как не соответствующее НК РФ.
Всегда ли игра стоит свеч
Получив из ИФНС требование о представлении пояснений или документов, оцените последствия его неисполнения. Представить пояснения вы обязанып. 3 ст. 88 НК РФ. И в некоторых случаях проще представить еще и документы, чем потом оспаривать доначисления и штрафы.
Внимание
По общему правилу за неисполнение требования о представлении документов полагается штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документп. 1 ст. 126 НК РФ. А если не представить пояснения, возможен штраф в размере 5 000 руб.ст. 129.1 НК РФ
Как пример — долгий спор одной компании с инспекцией. Общество получило из ИФНС требование, мол, расходятся у вас доходы в декларациях по НДС и по налогу на прибыль. Помимо пояснений, ИФНС запросила главную книгу, ведомости по активам и амортизации, учетную политику, налоговые регистры, расшифровки и договоры займа. Налогоплательщик написал обстоятельный ответ: в уважительной форме пояснил, что цифры, которые сравнила ИФНС, по своей сути несопоставимы и не находятся в зависимости друг от друга. Инспекция назначила штраф за непредставление документов, но суды встали на защиту компании: нормы ст. 88 НК не предусматривают обязанности налогоплательщика при проведении камералки представлять ИФНС какие-либо конкретные документы. Только пояснения — а их компания представилаПостановление 19 ААС от 24.09.2020 № А36-2872/2020.
Но, несмотря на выигрыш налогоплательщика, претензии ИФНС по камералке никуда не делись. Компания снова получила требование. В нем ИФНС предложила представить информацию и документы, подтверждающие расходы, отраженные в декларации по прибыли. Налогоплательщик снова отказался и в результате получил доначисления по налогу на прибыль на сумму 24,9 млн руб. Оспорить их удалось лишь в суде второй инстанции и лишь потому, что компания принесла в суд подтверждающие документыПостановление АС ЦО от 31.08.2022 № Ф10-3067/2022. Дополнительно суд третьей инстанции указал: выявление в рамках камеральной проверки расхождений в отчетности предоставляет налоговому органу право истребовать у общества пояснения относительно указанного противоречия, а также документы, подтверждающие обоснованность представленных пояснений.
О том, нужно ли отвечать на опоздавшее требование по завершенной камеральной проверке, мы писали:
В другом споре компания также отказалась представить первичку, подтверждающую расходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль. Налогоплательщик пояснил, что расхождение между суммой доходов от реализации по налогу на прибыль и выручкой по НДС не является обстоятельством (ошибкой/противоречием/несоответствием), предусмотренным п. 3 ст. 88 НК РФ. Компании назначили штраф за каждый непредставленный документ (штраф региональное УФНС оставило в силе), а кроме того, доначислили налог на прибыль и пени. Доначисления полностью удалось отменить только в суде второй инстанции благодаря тому, что компания принесла необходимые документы в судПостановление АС ЦО от 25.05.2023 № А36-3099/2020.
Если и документы, и информацию требуют в ходе встречной проверки
Совсем другое дело, если требование направлено в рамках встречной проверки контрагента. Если у инспекции есть необходимость затребовать информацию и документы по конкретной сделке у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке, она имеет право истребовать одновременноп. 2 ст. 93 НК РФ:
•и документы;
•и информацию.
В случае если вне рамок проверки ИФНС истребует у вас документы (информацию) в отношении контрагента, в налоговую нужно представить и сведения, и первичку. В противном случае можно схлопотать из ИФНС «двойной» штраф в размереабз. 1, 2 п. 6 ст. 93.1 НК РФ:
•10 000 руб. — за непредставление документовп. 2 ст. 126 НК РФ;
•5 000 руб. — за несообщение сведений налоговому органуп. 1 ст. 129 НК РФ.
Оспорить такой штраф будет сложно, во всяком случае вышестоящий налоговый орган точно оставит санкцию в силе. Совсем недавно ФНС приводила похожий спор в своем Обзоре по результатам рассмотрения жалоб налогоплательщиков, в споре налоговая служба встала на сторону инспекциип. 3.2 Обзора, направленного Письмом ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603.
Внимание
Если в требовании о представлении документов в рамках встречки не указаны конкретные номера и даты документов — это не повод их не представлять. ИФНС вправе указать в требовании конкретную сделку, партию товара, время поставки или выполнения работ, то есть любой четкий признак, по которому можно определить сделку и представить документы (информацию)Определение КС от 07.04.2022 № 821-О; Письмо ФНС от 30.12.2022 № СД-4-2/18011.
* * *
Как видно из приведенных решений, арбитры поддерживают налогоплательщиков лишь потому, что в итоге последние приносят в суд те документы, которые ИФНС истребовала в ходе камеральной проверки.
А вопрос правомерности истребования пояснений и документов в рамках камеральной проверки в случае выявления расхождения в разных налоговых отчетах за один и тот же налоговый период остается спорным.
Суды все чаще поддерживают налоговиков, отмечая, что налоговый орган обязан воспользоваться предоставленным ему ст. 88 НК РФ правом истребовать у налогоплательщика не только необходимую информацию, но и документы, подтверждающие обоснованность представленных пояснений. Ведь главное — понять, правильно ли рассчитаны налоговые обязательства.
