Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила

— Законом от 29.05.2024 № 100-ФЗ предусмотрено, что местом реализации товаров продавцами стран ЕАЭС через электронные торговые площадки признается территория России, если товар в момент получения его покупателем — физическим лицом находится на территории Российской Федерации. Анна Николаевна, поясните, пожалуйста, о каких торговых площадках в новом Законе идет речь?

— Изменения, вступающие в силу с июля 2024 г., коснутся работы на электронных площадках (маркетплейсах), которые зарегистрированы на территории РФ. К примеру, это Ozon, Lamoda, Wildberries. Новые правила российского НДС-обложения будут действовать также и в отношении электронных торговых площадок других государств — членов ЕАЭС, при условии что они зарегистрированы в нашей стране.

Если товары через эти площадки приобретает покупатель из РФ, то, независимо от того, кто реальный продавец этих товаров — российская организация (ИП) или организация (ИП) из другой страны ЕАЭС, российский бюджет должен будет получить НДС с такой продажи. Однако если товар с маркетплейса покупает, к примеру, физическое лицо, находящееся в Беларуси или Казахстане, то российский продавец, даже если он плательщик НДС, не должен с такой продажи начислять НДС в российский бюджет. Имеет значение место нахождения покупателя в момент получения товара.

— Как такое налоговое нововведение скажется на гражданах — конечных покупателях? Получается, что определенная часть продаваемых товаров на этих площадках, которые ранее НДС не облагались, с июля уже будут облагаться НДС. Означает ли это, что для конечных покупателей стоимость товара вырастет?

— Нововведение, о котором мы говорим, уравнивает иностранных продавцов на маркетплейсах с российскими продавцами. Ведь российские продавцы (плательщики НДС) и раньше при продажах товаров через маркетплейсы российским покупателям должны были платить НДС в общем порядке. Для тех российских продавцов, которые не являются плательщиками НДС, в том числе для упрощенцев, ничего не поменяется.

Поэтому если, к примеру, через Ozon или другой наш маркетплейс будут продаваться товары казахстанских компаний или компаний — продавцов из Беларуси, Армении или Кыргызстана, то все они с 1 июля 2024 г. будут облагаться НДС по актуальной ставке: 10% или 20%. (Ставка определяется по общим правилам, которые закреплены в НК.) Так же, как и товары российских продавцов — плательщиков НДС.

Ранее и до июля 2024 г. продавец, к примеру, из того же Казахстана не должен был платить НДС в российский бюджет при продаже через наш маркетплейс товара российским покупателям. Но с июля 2024 г. по таким продажам НДС будет исчисляться налоговым агентом, то есть маркетплейсом.

Какую политику выработает продавец в отношении своих товаров, сложно сказать. Если продавец хочет сохранить прибыльность единицы товара, то он может повысить цену продажи. Однако общая прибыльность может зависеть и от иных факторов, в том числе от объема продаж. Ведь в условиях конкурентного рынка более высокая цена, как правило, означает меньший объем продаж. Так что для сохранения конкурентоспособности своих товаров иностранные продавцы могут оставить цены и на прежнем уровне. В любом случае для российских продавцов это будет положительное налоговое изменение.

— Коснутся ли рассматриваемые изменения по НДС покупателей товаров на маркетплейсах, если продавец из Китая или другой страны, не входящей в ЕАЭС?

— Нет, не коснутся. Рассматриваемый нами Закон № 100-ФЗ не регулирует налоговые отношения при продаже товаров через электронные площадки, если продавец не находится на территории ЕАЭС (то есть товар ввозится в РФ с территории государства, не являющегося государством — членом ЕАЭС).

— По рассматриваемым поправкам в НК иностранные посредники должны встать на налоговый учет. О ком идет речь? О продавцах на площадках или о тех, кто является собственником самой площадки (организатором торговли)?

— С июля 2024 г. в Налоговом кодексе появится новая ст. 174.3:

•в подп. 1 п. 1 этой статьи речь идет о продавцах из государств — членов ЕАЭС, которые реализуют товары физлицам в РФ через собственные торговые площадки. К примеру, у крупного казахстанского продавца есть сайт, где российские покупатели могут заказывать товары из Казахстана. Такой продавец — владелец собственной торговой площадки должен встать на налоговый учет в РФ и уплачивать НДС в качестве налогового агента;

•в подп. 2 п. 1 ст. 174.3 НК РФ речь идет собственно о площадках-маркетплейсах из других стран ЕАЭС (сходных с российскими Ozon или Wildberries). Предполагается, что через них товары продавцов из стран ЕАЭС будут реализовываться в России. Эта норма включена в НК как задел на будущее. Фактически она будет действовать, когда маркетплейс из другой страны ЕАЭС начнет работать в нашей стране. К примеру, если казахстанский «Каспий» решит работать в России, то он должен будет встать на учет в качестве налогового агента;

•подп. 3 п. 1 ст. 174.3 НК РФ касается российских торговых площадок. Они и так стоят на налоговом учете в РФ. В связи с этим им дополнительно не требуется совершать никаких регистрационных действий. Даже если по новым правилам они должны будут выступать в качестве налогового агента по НДС, продавая россиянам и другим физическим лицам, находящимся в нашей стране, товары от ЕАЭС-продавцов.

— Законом предусмотрено предоставление налогоплательщикам права на вычет сумм НДС, предъявленных поставщиками, если соответствующие товары, работы или услуги использованы для операций по реализации товаров через маркетплейсы, которые получают покупатели таких товаров в других государствах — членах ЕАЭС. Расскажите, пожалуйста, в чем особенность работы механизма для такого вычета входного НДС? Зачем понадобилась эта новая норма в ст. 171 НК РФ?

— Российские продавцы, которые реализуют свои товары через свои маркетплейсы (электронные площадки) или через чужие российские площадки, имеют право на вычет. Никаких особенностей для таких вычетов нет.

В настоящее время — до вступления в силу поправок, о которых мы говорим, такой вычет тоже возможен в том числе и в случае, когда российский продавец — плательщик НДС продает через маркетплейс товар физическому лицу, которое находится в другой стране ЕАЭС. Это обосновано тем, что местом реализации такого товара через электронную торговую площадку по правилам НК сейчас признается территория России. А раз товар считается проданным в РФ, то действуют и общие правила для входных НДС-вычетов.

Однако после вступления в силу Закона № 100-ФЗ изменятся исходные условияст. 147 НК РФ. При продаже через маркетплейсы товаров гражданам, находящимся в другой стране ЕАЭС (отличной от РФ), уже не будет считаться, что место реализации такого товара — Российская Федерация. Поэтому и понадобилась новая норма в НК, чтобы продавцы, реализующие товары покупателям из ЕАЭС, смогли сохранить право на вычет входного НДС. Соответственно, с июля 2024 г., если товар российского продавца реализуется через электронную площадку, а получает этот товар покупатель — физическое лицо в другой стране ЕАЭС, заявить вычет входного НДС такой продавец имеет право на основании нового подп. 5 п. 2 ст. 171 НК РФ. Без каких-либо особенных документов: правила вычета входного НДС такие же, как и при заявлении вычета по обычным внутрироссийским сделкам.

— Получается, что при продаже через маркетплейсы товаров покупателям из стран ЕАЭС (отличных от России) начиная с июля 2024 г. плательщики НДС не должны будут платить НДС в российский бюджет? И в то же время будут иметь право на вычет?

— Да, так и есть. Но отмечу, что фактическое освобождение таких операций от российского НДС не означает, что продавцу вообще не придется платить аналогичный налог. Вполне возможно, что по налоговым правилам страны, которая признается местом реализации, такая продажа будет облагаться иностранным НДС.

— Основная дата вступления в силу Закона — 1 июля 2024 г. Но для некоторых он вступает в силу с 1 января 2025 г. Для кого действует такая отсрочка и с чем она связана?

— Исключение, дающее отсрочку во вступлении новых норм в силу, сделано для индивидуальных предпринимателей из стран ЕАЭС (кроме российских), у которых есть собственные электронные площадки и которые должны будут встать на учет в России по новым правилам. Цель этой отсрочки — дать им время подготовиться к такой постановке на учет в нашей стране.

— Что, на ваш взгляд, еще есть важного в рассматриваемых поправках для российских продавцов, реализующих товары через маркетплейсы?

— Помимо того, о чем мы уже поговорили, важная цель нововведений — это устранение двойного обложения НДС для российских продавцов, которые реализуют товары через электронные торговые площадки физическим лицам из государств — членов ЕАЭС, отличных от России.

После вступления в силу поправок в случае, когда товар будет реализован физическим лицам, которые находятся на территории стран — членов ЕАЭС (в странах, отличных от РФ), такая реализация не будет облагаться налогом в России. Это создает одинаковые условия для российских и иностранных продавцов.

Обращу также внимание на то, что по ч. 1 ст. 3 Закона № 100-ФЗ российские продавцы смогут принять к вычету НДС за 2023 г. и за I полугодие 2024 г., который они уплатили в странах ЕАЭС (отличных от РФ) при реализации товаров физлицам через маркетплейсы. Условия для такого вычета следующие: продавец должен подтвердить, что платил НДС из своих денег и не выставлял его покупателям. Этот вычет можно будет заявить в НДС-декларации за III и IV кварталы 2024 г.

— Анна Николаевна, спасибо за интересное и актуальное интервью!