6-НДФЛ за 9 месяцев: заполняем правильно

Выплата зарплаты с опозданием: в строке 110 — фактическая дата удержания налога

В этом году выплачивали зарплату с опозданием: в апреле за январь и февраль, в мае за март, в июне за апрель. Так инспектор после проверки расчета за полугодие сказала, что в строке 110 дата удержания НДФЛ должна заполняться всегда одинаково — нужно указать дату выплаты зарплаты из трудового договора с работником. Требует уточненки и грозит штрафами за задержку НДФЛ и неправильное заполнение расчета.
Но у нас в III квартале тоже выплаты с опозданием: в июле за май, в августе за июнь, в сентябре за июль.
Разве я неправильно заполняла расчет? Что-то поменялось?

— Никаких изменений в части удержания НДФЛ в НК не вносилось. Удержать налог, исчисленный с зарплаты, нужно в день ее выплатып. 4 ст. 226 НК РФ. Фактическую дату удержания надо указывать и в строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

Если организация в нарушение норм ТК выплачивает зарплату с опозданием, то от этого срок удержания налога не изменяется — это все равно день выплаты. И в разделе 2 такая зарплата отражается в том отчетном периоде, на который попадает срок перечисления в бюджет удержанного при ее выплате НДФЛ. При этом датой получения дохода (строка 100) в виде зарплаты всегда является последний день месяца, за который она начислена, даже если это выходной. А датой удержания в строке 110 будет дата фактической выплаты опоздавшей зарплатып. 2 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2), от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@. Например, если зарплата за июнь выплачена 5 августа 2019 г., то срок уплаты НДФЛ с нее — 6 августа, поэтому в разделе 2 расчета за 9 месяцев ее нужно отразить так:

•строка 100 (дата получения дохода) — 30.06.2019;

•строка 110 (дата удержания) — 05.08.2019;

•строка 120 (срок перечисления налога по НК) — 06.08.2019;

•строка 130 — сумма выплаченной зарплаты за июнь (без вычета из нее НДФЛ);

•строка 140 — сумма удержанного налога с июньской зарплаты.

Таким образом, если вы в строке 110 указывали фактическую дату удержания, то вы все делали правильно и никакие уточненки сдавать не должны. Можете пояснить налоговикам, почему именно так заполнили расчет, и все. Если в расчете все данные вы указывали правильно и своевременно уплачивали налог в бюджет, то штрафов за недостоверные сведения в 6-НДФЛ и за несвоевременное удержание налога быть не должно.

Строка 040 с оборотом по счету 68 может не совпадать

Есть ли разъяснение ФНС о том, что строка 040 (исчисленный НДФЛ) раздела 1 расчета 6-НДФЛ должна равняться обороту по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»? Я так думаю, что должна. Но в бухгалтерской программе равенства нет. Например, у меня в сентябре на основании приказа начислена материальная помощь 5000 руб. Выплачена она в октябре вместе с зарплатой за сентябрь. Проводка по удержанию налога с этой материальной помощи сделана в сентябре (Дт 70 – Кт 68). Но программа не ставит сумму материальной помощи как доход в строку 020 и удержанный с нее налог в строку 040 в расчете за 9 месяцев. А ставит в октябре. Такая же ситуация с отпускными, больничными. Как правильно?

— По-хорошему, проводка Дт 70 – Кт 68 должна быть сделана в момент удержания налога. Но в бухгалтерских программах эта проводка делается в момент начисления дохода в бухучете. А некоторые программы вообще делают одну проводку в конце месяца на НДФЛ со всех доходов, начисленных в этом месяце (зарплаты, больничных, отпускных, материальной помощи и т. п.).

Что же касается строки 040, то в ней отражается исчисленный налог. А он исчисляется на каждую дату фактического получения дохода, которая определяется на основании ст. 223 НКп. 3 ст. 226 НК РФ. В соответствии с ней дата фактического получения зарплаты — последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. А по большинству остальных доходов (больничным, отпускным, материальной помощи) дата их фактического получения — дата выплаты денег физлицамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Именно на эти даты надо исчислять НДФЛ. И они не совпадают с датой начисления доходов в бухучете (за исключением зарплаты).

Рекомендаций ФНС по равенству данных бухучета (оборотов по кредиту счета 68 в части НДФЛ) с данными 6-НДФЛ нет. Их и не может быть в принципе. Потому что расчет 6-НДФЛ заполняется на основании данных налоговых регистров, которые ведутся отдельно по каждому физлицу, а вовсе не на основании данных бухучетап. 1 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Регистр по каждому физлицу заполняется на основании норм гл. 23 НК РФ. То есть если вы сложите доходы и исчисленный налог из всех регистров налогового учета по всем физлицам, у вас должны получиться показатели строк 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.

Так вот ваша задача — проследить за тем, чтобы программа правильно заполнила налоговые регистры по НДФЛ и перенесла их данные в расчет 6-НДФЛ. Судя по описанию, ваша программа переносит данные в расчет правильно. Ведь начисленная в сентябре материальная помощь в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев не отражается, поскольку она еще не выплачена. И хотя проводка по удержанию НДФЛ сделана в момент начисления дохода методологически неверно, это неважно. Вероятно, в программе по-другому сделать не получается. Так что расхождения между оборотами по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ», и строкой 040 раздела 1 вас смущать не должны.

Доходы в натуральной форме можно отражать в периоде уплаты с них НДФЛ

Купили двум работникам в качестве поощрения турпутевки по 50 000 руб. каждая — одному в августе (поездка в сентябре), а другому в сентябре (поездка в октябре). Одному работнику путевку вручили в августе, НДФЛ удержали в сентябре при выплате августовской зарплаты. Можно показать этот доход вместе с августовской зарплатой, ведь удерживаем всю сумму в один день?
А вот другому сотруднику путевку так и не вручили в сентябре, он весь месяц был на больничном, отдали только в октябре. Как показать в разделе 2 расчета путевку второму работнику?

— Поскольку организация оплачивала турпутевки за работников, то у них возникает доход в натуральной форме, с которого надо начислить НДФЛ. При этом датой получения дохода будет не дата их вручения работникам, а дата их оплаты турфирме. Именно в этот день и надо исчислить НДФЛ со стоимости путевкиподп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077 (п. 1). И эта дата должна быть указана в строке 100 раздела 2. То есть у одного работника доход возникает в августе, а у другого — в сентябре.

Несмотря на то что у первого работника из зарплаты за вторую половину августа удержан налог и с зарплаты, и со стоимости путевки, показывать эти доходы в одном блоке строк 100—140 раздела 2 расчета нельзя. Да, у вас даты удержания и сроки перечисления НДФЛ одинаковыепп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. Но даты получения доходов разные: по путевке — дата ее оплаты работодателем, по зарплате — последний день месяцапп. 1, 2 ст. 223 НК РФ. Если вы отразите все в одном блоке, то налоговики могут оштрафовать вас на 500 руб. за недостоверные сведения в расчете. Хотя ФНС и говорит, что штрафовать должны лишь при негативных последствиях для бюджета (при недоплате налога), инспекторы это не всегда учитываютПисьма ФНС от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3). Поэтому лучше не рисковать.

Теперь что касается другого сотрудника, который весь сентябрь был на больничном. Как мы поняли, кроме дохода в виде путевки, других доходов у него не было.

Так вот ФНС давала разные разъяснения. В одних письмах она говорила, что если в отчетном периоде НДФЛ с натурального дохода удержать невозможно, то операцию все равно надо отразить в разделе 2 расчета в периоде получения дохода. При этом в разделе 2 это надо показать такПисьма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@:

•строка 100 — дата получения дохода (оплаты путевки для работника);

•строки 110, 120 — нули (00.00.0000);

•строка 130 — сумма дохода (стоимость путевки);

•строка 140 — 0.

При этом налоговая служба указывала, что за неотражение такой операции в разделе 2 расчета 6-НДФЛ штрафа быть не должно, поскольку нет ущерба для бюджета, но в разделе 1 доход и исчисленный налог надо показать обязательно.

А в других Письмах ФНС говорит, что операции (в том числе и с натуральным доходом) надо отражать в разделе 2 только в том отчетном периоде, на который приходится срок перечисления в бюджет удержанного НДФЛПисьма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 13), от 22.05.2017 № БС-4-11/9569. А в вашем случае это произойдет только в IV квартале. Соответственно, попадет уже в расчет 6-НДФЛ за 2019 г.

Учитывая более поздние разъяснения ФНС, операцию по покупке путевки для второго работника можно отражать в разделе 2 только в годовом расчете с датами удержания и перечисления и суммой удержанного налога. Показывать эту операцию в разделе 2 сначала в расчете за 9 месяцев с нулями в строках 110, 120 и 140, а потом повторно в годовом расчете не имеет смысла. Но при этом в расчете за 9 месяцев, в разделе 1, доход в виде стоимости путевки по строке 020 и исчисленный налог по строке 040 надо отразить обязательно.

Отпуск с последующим увольнением: дата зарплаты в строке 100 отражается по-особенному

Работник уходит в отпуск с 30.09 по 13.10 (включительно) с последующим увольнением. Как я поняла, последний день отпуска и будет днем увольнения (13.10). Но трудовую книжку и все документы работнику я выдала 27 сентября (в пятницу) — в последний день работы.
Заработную плату за сентябрь я перечислила работнику на карту вместе с отпускными 27.09.2019. НДФЛ с этих выплат уплатила в бюджет вместе с НДФЛ с зарплаты, которую выплатила всем сотрудникам организации 4 октября. Но мне тут сказали, что это неправильно, надо было перечислить налог в тот же день, когда удержала, и что будут штрафы. Это правда? Не пойму, как теперь это отражать в разделе 2 расчета за 9 месяцев?

— Давайте по порядку. Вы правильно поняли, что день увольнения работника — это последний день отпуска. То есть в трудовой книжке днем прекращения трудового договора будет 13 октября. Последний день работы и дату выдачи всех документов работнику вы тоже определили правильно — это последний рабочий день перед отпуском — 27 сентябряч. 2 ст. 127, ст. 136 ТК РФ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 25.01.2007 № 131-О-О; Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1 (п. 2).

А вот срок выплаты отпускных вы нарушили. Выплачивать их нужно за 3 дня до начала отпуска. Как разъяснил Минтруд, если работник уходит в отпуск с понедельника, то отпускные ему надо выплатить в четвергст. 136 ТК РФ; Письма Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157; Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1. Вы же выплатили ему отпускные в пятницу, то есть на день позже.

Но в целях исчисления НДФЛ и заполнения расчета нарушение срока выплаты отпускных значения не имеет. Датой получения дохода все равно будет день выплаты отпускных — 27.09.2019. Удержали вы НДФЛ тоже своевременно — в день их выплатып. 4 ст. 226 НК РФ. А вот срок перечисления налога с них в бюджет вы нарушили. Это надо было сделать в последний день месяца, в котором выплачены отпускные, то есть 30 сентябряп. 6 ст. 226 НК РФ. Вы же опоздали с перечислением на 4 дня.

Теперь что касается зарплаты. Когда трудовые отношения прекращаются до истечения месяца, то датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день работып. 2 ст. 223 НК РФ. Несмотря на то что дата увольнения приходится на следующий месяц, последний день, когда сотрудник работал в сентябре, — это пятница, а потом у него уже был отпуск. Так что дата получения дохода по зарплате — 27.09.2019. С этой зарплаты НДФЛ вы удержали вовремя — в день ее выплаты. Но срок перечисления НДФЛ в бюджет по этой выплате тоже нарушили. По НК это надо сделать на следующий день. Но поскольку 28 сентября это выходной день, то срок переносится на ближайший рабочий день, а именно на 30.09.2019п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@. Так что с перечислением этого НДФЛ вы тоже опоздали на 4 дня.

Поскольку у вас по отпускным и по зарплате совпадают даты получения дохода и сроки перечисления НДФЛ в бюджет, то их можно отразить в одном блоке строк 100—140 раздела 2 расчета за 9 месяцев, а именноПисьмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106:

•строка 100 (дата получения дохода) — 27.09.2019;

•строка 110 (дата удержания) — 27.09.2019;

•строка 120 (срок перечисления налога по НК) — 30.09.2019;

•строка 130 — сумма начисленной зарплаты и выплаченных отпускных без вычета из них НДФЛ;

•строка 140 — сумма удержанного налога с зарплаты и отпускных.

Поскольку вы обнаружили несвоевременную уплату налога до сдачи расчета за 9 месяцев в ИФНС, то можно избежать штрафа за опоздание с перечислением НДФЛ. Для этогоп. 3 ст. 75, п. 2 ст. 123 НК РФ:

•нужно уплатить пени за период с 1 по 4 октября включительно;

•в представляемом расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев не должно быть ошибок, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет;

•расчет за 9 месяцев должен быть сдан в ИФНС своевременно — не позднее 31.10.2019.

Если какое-либо условие не будет выполнено, то штрафа в размере 20% от несвоевременно уплаченного НДФЛ избежать не удастся.

При отражении в расчете дивидендов дата их начисления неважна

У нас ООО, в сентябре начислили дивиденды учредителям за 2018 г. Сумма начисленных дивидендов — 150 000 руб., а НДФЛ с них — 19 500 руб. Выплатили 25 сентября пока только 100 000 руб., НДФЛ с них — 13 000 руб.
Правильно ли я понимаю, что в расчете за 9 месяцев по строке 025 у меня будет вся сумма начисленных дивидендов — 150 000 руб., а по строке 020 — начисленная зарплата + 150 000 руб.? Тогда в строке 040 — начисленный налог с зарплаты + 19 500 руб., в строке 070 будет удержанный НДФЛ 13 000 руб.? А вот какую сумму писать в разделе 2 по дивидендам — только выплаченную?

— Нет, неверно. Ни месяц начисления дивидендов в бухучете, ни начисленная сумма не важны для заполнения расчета. И тот факт, что в разделе 1 написано «...начисленного дохода...» тоже не имеет значения. Расчет заполняется на основании данных налоговых регистров по НДФЛ, которые вы ведете по каждому физлицуп. 1 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. А в этих регистрах доходы отражаются по датам получения доходов, указанным в гл. 23 НК. Так вот, для дивидендов — это дата их выплаты физлицамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3).

Таким образом, начисленные, но не выплаченные дивиденды вы не должны показывать в расчете. По начислению в расчете отражается только зарплатап. 2 ст. 223 НК РФ.

Поэтому в разделе 1 по строке 025 вам надо указать сумму выплаченных дивидендов — 100 000 руб. И ее же добавить к начисленной зарплате по строке 020. А НДФЛ с этих дивидендов — 13 000 руб. — надо отразить по строке 040 как исчисленный и по строке 070 как удержанный.

В разделе 2 вам тоже нужно отразить только выплаченные дивиденды и исчисленный с них налогпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3), от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 14):

•строка 100 (дата получения дохода) — 25.09.2019;

•строка 110 (дата удержания) — 25.09.2019;

•строка 120 (срок перечисления налога по НК) — 26.09.2019;

•строка 130 (сумма выплаченных дивидендов без вычета из нее НДФЛ) — 100 000;

•строка 140 (сумма удержанного налога) — 13 000.