Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 июня 2023 г.

НОВЫЕ ВОПРОСЫ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Н.А. Мартынюк,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

К одному из главных НДФЛ-новшеств 2023 г. — исчислению и удержанию налога при каждой выплате зарплаты — все уже привыкли. Но оно изменило также и привычный порядок предоставления детских вычетов. И вот здесь все еще остаются ситуации, которые заставляют бухгалтеров сомневаться. Перед сдачей расчета 6-НДФЛ за полугодие проверьте, вовремя ли вы предоставляете работникам вычеты на детей.

Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛ

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Вычет на ребенка больше не привязан к зарплате за тот же месяц

Собственно, такой привязки не было в НК и до 2023 г. Но в силу прежних правил раньше само собой часто получалось так, что вычет за каждый месяц учитывался как раз при расчете НДФЛ с зарплаты за этот же месяц.

Сейчас, как и раньше, вычет на ребенка нужно предоставлять при определении налоговой базы и исчислении налогап. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. А исчислять НДФЛ налоговый агент обязан на дату получения физлицом доходап. 3 ст. 226 НК РФ.

До 2023 г. доход в виде зарплаты считался полученным в последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). На этот день исчисляли НДФЛ со всей зарплаты за месяц независимо от дат ее выплатып. 3 ст. 226 НК РФ. Вот и выходило, что при отсутствии других доходов вычет учитывали при расчете налога с зарплаты за весь истекший месяц.

Справка

Вычет на ребенка налоговый агент предоставляет работнику за каждый месяц до месяца, в котором общая сумма выплаченных ему с начала года доходов достигнет 350 тыс. руб. Вычет за месяц, в котором облагаемый по ставке 13% доход работника с начала года превысит этот лимит, и за следующие месяцы до конца года уже не положенподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

С 01.01.2023 доход в виде зарплаты считается полученным на день ее выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Именно поэтому НДФЛ теперь нужно исчислять и удерживать при выплате каждой части зарплаты — и за первую половину месяца, и за вторуюп. 3 ст. 226 НК РФ. А предоставить вычет за месяц нужно при исчислении НДФЛ с первой же выплаты в этом месяце дохода, облагаемого по ставке 13% (кроме дивидендов)п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ. И если это зарплата, то теперь неважно, за какой месяц она начисленаПисьмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

Так, при расчете НДФЛ с зарплаты за вторую половину июня, выплачиваемой в июле, положен вычет за июль. Конечно, первой выплатой в месяце может оказаться и какой-то другой доход — отпускные, например. И тогда вычет следует предоставить при расчете НДФЛ с отпускных. Если при этом оказывается, что вычет за месяц использован не полностью, то остаток нужно предоставить при ближайшей выплате дохода в том же году.

Из-за новых правил с предоставлением вычетов возникают такие ситуации, которые до 2023 г. были невозможны. И проверяя расчет НДФЛ за бухгалтерской программой, наши читатели сомневаются и подозревают, что здесь что-то не так.

Ситуация 1. Зарплата за 2 месяца, а вычет — за 1 месяц

Так может получиться, если срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца у вас установлен как 1-е или как 2-е число следующего месяца. В рядовой ситуации при удержании НДФЛ из этой зарплаты вы предоставляете детский вычет за месяц выплаты денег. Например, 01.06.2023 выдали зарплату за вторую половину мая и при расчете НДФЛ, который нужно из нее удержать, предоставили вычет за июнь.

Если в течение месяца у работника было несколько выплат, вычет за ребенка предоставят все равно только один