Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июля 2023 г.
Содержание журнала № 15 за 2023 г.Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнес
Выход из ООО участника-нерезидента
Участник (физлицо — резидент Кипра) выходит из ООО и получает действительную стоимость своей доли в уставном капитале. Как ООО определить величину облагаемого НДФЛ дохода и исполнить обязанности налогового агента?
— Участник может выйти из общества с ограниченной ответственностью, получив действительную стоимость своей доли в уставном капитале (деньгами или имуществом)ст. 94 ГК РФ; п. 6.1 ст. 23, п. 1 ст. 26 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ).
В этом случае его налогооблагаемым доходом в зависимости от формы выплаты доли будет являтьсяп. 1 ст. 41, подп. 1, 10 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ:
•сумма полученных денежных средств;
•стоимость иного полученного имущества или имущественных прав. Имущество (имущественные права) для определения величины дохода нужно оценивать по их рыночной стоимостип. 1, подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ.
Дату фактического получения дохода нужно определять какподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ:
•день выплаты денег, в том числе перечисления на банковский счет участника либо по его поручению на счета третьих лиц, — при выплате доли в денежной форме;
•день передачи имущества (имущественных прав) — при выплате доли в натуральной форме.
ООО признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы дохода участникапп. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ.
Доход участника-нерезидента освобождается от налогообложения, если на дату выхода доля в ООО непрерывно принадлежала ему на праве собственности более 5 летп. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 14.07.2022 № 03-04-05/67709, от 25.11.2020 № 03-04-06/102649. Если в течение срока владения размер доли менялся, от налогообложения освобождается лишь доход в части доли, которой участник владел более 5 летПисьмо Минфина от 15.02.2022 № 03-04-05/10399.
Если доля в уставном капитале ООО непрерывно принадлежала участнику более 5 лет, при выходе из общества облагаемого НДФЛ-дохода у него не возникает
Если срок владения долей меньше 5 лет, доход облагается НДФЛ. Налог нужно исчислить и удержать с полной суммы полученного участником дохода. Уменьшить доход участника на его расходы на приобретение доли ООО не вправе: НК это не предусмотреноПисьмо Минфина от 02.10.2020 № 03-04-06/86502.
