Обзор ФНС по решениям высших судов за IV квартал 2017 года

Вычет НДС при завышенной цене импортированного товара

Организация покупала у иностранных поставщиков товар — коньячный спирт. Инспекция сочла цену этого товара завышенной. В результате завышенной она признала и сумму НДС, уплаченного таможне при ввозе товара в РФ. Инспекция отказала в вычете части такого НДС, указав, что организация может обратиться в таможню за перерасчетом.

Однако Судебная коллегия ВС РФ не согласилась с таким подходом. Ведь организация выполнила все условия для вычета таможенного НДСОпределение ВС от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111; п. 4 Обзора:

•он уплачен в бюджет при ввозе товара исходя из цены сделки. Следовательно, был создан экономический источник для последующего возмещения налога покупателем;

•товары приняты к учету и использованы в облагаемой НДС деятельности.

Общережимник присоединился к упрощенцу? НДС надо восстановить

Организация, находясь на общем режиме, приняла к вычету входной НДС по капитальному ремонту нежилого здания. Затем в ходе реорганизации она присоединилась к обществу, применяющему упрощенку. В результате чего отремонтированное здание стало использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

В ходе проверки упрощенца инспекция потребовала от него как от правопреемника восстановить НДС и уплатить его в бюджет на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. В судебном споре налоговики смогли доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды и взаимозависимость организации и правопреемника. В частности, руководящие должности организации и общества-упрощенца занимали одни и те же лица, обе компании находились по одному адресу и обслуживались в одном банкеп. 6 Обзора. Судьи налоговиков поддержалиОпределение ВС от 09.10.2017 № 305-КГ16-7109.

Льготная ставка налога на имущество — только для энергооборудования из перечня

Имущество использовалось в производстве электрической энергии. Организация начисляла налог на имущество по льготным ставкам, предусмотренным для линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Инспекция с этим не согласилась, поскольку:

•производство и передача электроэнергии — разные процессы, хотя и взаимосвязанные;

•спорные основные средства не были поименованы в правительственном Перечне имущества, к которому могут применяться льготные ставкип. 3 ст. 380 НК РФ; Постановление Правительства от 30.09.2004 № 504.

Судьи поддержали инспекторовОпределение ВС от 11.10.2017 № 307-КГ17-14399.

В другом похожем судебном споре ВС также встал на сторону налоговиков. Организация не смогла доказать, что спорные объекты относятся к имуществу, подлежащему обложению по льготной ставкеОпределение ВС от 07.11.2017 № 306-КГ17-15755; п. 8 Обзора.

Резидент ОЭЗ: «прибыльная» ставка по внереализационным доходам

Организация, являющаяся резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны, лишь планировала начать производство. Для этого требовалось закупить за рубежом оборудование. Чтобы оплатить его, была приобретена иностранная валюта (евро). Из-за изменения валютного курса организация получила внереализационный доход в виде курсовых разниц. К этому доходу она применила льготную ставку налога на прибыль — 0%.

Инспекция сочла такое решение неправомерным. Ведь производства еще фактически не было. Значит, льготная «прибыльная» ставка должна применяться только к доходам, относящимся к производственной деятельностистатьи 2, 3, 9, 10 Закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ; Закон Самарской области от 07.11.2005 № 187-ГД. В результате организации был доначислен налог на прибыль по ставке 20%.

Но Верховный суд решил иначеп. 10 Обзора; Определение ВС от 02.11.2017 № 306-КГ17-9355. Он указал, что ни Налоговый кодекс, ни Закон об особых экономических зонах не ограничивает применение пониженной ставки налога только прибылью от реализации товаров, работ и услугп. 1 ст. 284 НК РФ; Закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ. Внереализационные доходы получены компанией на этапе инвестирования, необходимого для организации производства. А приобретенная валюта использована для покупки необходимого оборудования. Следовательно, курсовые разницы от ее переоценки должны облагаться налогом на прибыль по льготной ставке.

Переоценка золота не влияет на налоговый учет

У организации на обезличенном металлическом счете имелись драгоценные металлы. Она, ориентируясь на рыночный курс стоимости золота, делала их регулярную переоценку, в ходе которой:

•положительную курсовую разницу учитывала в доходах, облагаемых налогом на прибыль;

•отрицательную курсовую разницу отражала в налоговых расходах.

Однако драгоценные металлы не относятся ни к валютным ценностям, ни к требованиям/обязательствам налогоплательщика, выраженным в иностранной валютеп. 5 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Поэтому переоценка таких металлов не должна учитываться для целей налогообложения прибыли у обычных организацийп. 11 Обзора; Определение ВС от 07.11.2017 № 303-КГ17-9519.

Кстати, такой позиции придерживается и МинфинПисьма Минфина от 09.09.2015 № 03-03-06/51823, от 20.12.2011 № 11-14-09/1873. Ведь гл. 25 НК предусмотрено признание доходов и расходов, возникающих от переоценки драгоценных металлов, только для банковподп. 19 п. 2 ст. 290, подп. 18 п. 2 ст. 291 НК РФ.

Включение платы за коммуналку в доходы на УСН

Товарищество принимало от собственников платежи за коммунальные услуги. Но не включало их в налоговую базу, считая целевыми поступлениями. Инспекция увидела в этом нарушение.

Судьи с налоговиками не согласились, поскольку товарищество:

•не преследовало цели получения дохода, действовало в интересах членов товарищества;

•оплачивало услуги организациям, непосредственно выполняющим работы (оказывающим услуги) для собственников помещения дома.

Деньги, поступившие товариществу от собственников и израсходованные им на оплату коммунальных услуг, предоставленных сторонними организациями, суд признал целевыми поступлениями. И они не должны учитываться в качестве налогооблагаемых доходов, в частности, и на УСНп. 2 ст. 251 НК РФ; Определение ВС от 24.11.2017 № 301-КГ17-17182.

ФНС, комментируя это решение ВС, обратила внимание, что в нем рассмотрена ситуация, когда ТСН не отражало в декларации только транзитные платежи, перечисляемые на счета ресурсоснабжающих организаций. А платежи за содержание жилья и свое вознаграждение ТСН учитывало при расчете «упрощенного» налогап. 12 Обзора.

Однако у коммерческих управляющих организаций меньше шансов отбиться от «коммунальных» претензий проверяющих за прошлые годы. ФНС включила в Обзор Определение, которым ВС отказался пересматривать решения, принятые нижестоящими судами. А эти суды сочли, что для целей «упрощенного» налога не имеет значения то, что управляющая организация (УО) выступала в качестве перепродавца коммунальных услуг, а не их производителяп. 13 Обзора; Определение ВС от 30.10.2017 № 302-КГ17-15230. И поддержали решение инспекции, что полученные от собственников помещений деньги за коммунальные услуги, оказанные ресурсоснабжающими организациями, УО должна была включать в налоговые доходы при УСН.

Радует то, что при расчете «упрощенного» налога за 2018 г. таких претензий быть не должно ни к управляющим организациям, ни к объединениям собственников жилья. Ведь по действующей с 1 января этого года редакции НК плата за коммунальные услуги, получаемая ТСЖ, ЖСК, дачными кооперативами или иными объединениями собственников недвижимости, а также управляющими организациями, не должна учитываться в налоговых доходах в случае, если такие коммунальные услуги оказывают сторонние организацииподп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-11-06/2/4381. Подробно об этом мы рассказывали в , 2018, № 1, с. 51.

* * *

ФНС включает в свои обзоры различные определения ВС:

•как те, которые явились результатом рассмотрения споров Судебной коллегией ВС по существу;

•так и отказные определения, которые не дошли до ее рассмотрения.

Судьи ВС неоднократно отмечали, что определения, которыми отказано в пересмотре постановления, вынесенного нижестоящим судом, не формируют судебную практикуОпределения ВС от 22.06.2015 № 305-ЭС15-1385, от 19.06.2015 № 305-ЭС15-782.

Однако обзоры ФНС используются инспекциями в качестве руководства к действию. А значит, упомянутые в них отказные определения учитывать тоже придется.