Как избежать проблем при сотрудничестве с самозанятыми
Индивидуальный пошив у самозанятого заказывать можно
Наша компания собирается заказать у самозанятого костюмы для сотрудников в одном стиле с фирменными логотипами на пиджаках. Если он сошьет эти костюмы по индивидуальному заказу для нашей фирмы, это подпадает под НПД? Слышали, что костюмы подлежат обязательной маркировке и их самозанятый продавать не может. Не придется ли нам с вознаграждения удерживать НДФЛ и платить страховые взносы?
— Действительно, НПД нельзя применять при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировкеч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ). Перечень таких товаров довольно большойРаспоряжение Правительства от 28.04.2018 № 792-р. И с 01.04.2024 его дополнили такой категорией, как костюмы мужские и женские (коды по ОКПД 2 — 14.12.11, 14.12.21)Распоряжение Правительства от 16.11.2023 № 3223-р.
То есть вы не можете заключить с самозанятым договор купли-продажи костюмов, это будет нарушением. С даты реализации подлежащего маркировке товара самозанятый будет считаться утратившим право на НПДч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ. И если ИФНС это обнаружит, то она снимет человека с учета как плательщика НПД.
Согласно последним данным ФНС, число самозанятых почти достигло 10 млн человек
А вот оказание услуг по индивидуальному пошиву изделий, которые подлежат обязательной маркировке, подпадает под НПД. Так что вы можете без опаски заключить с самозанятым договор об оказании услуг по индивидуальному пошиву костюмов для ваших сотрудников с фирменными логотипамиПисьмо Минфина от 23.08.2021 № 03-11-11/67755. Так, из договора с самозанятым и других документов должно быть видно, что заказчик (ваша компания) определяет ткань, фасон, размеры костюмов (после снятия мерок с работников), место размещения логотипа фирмы на костюмах и т. п. Также важно указать количество костюмов и время их изготовления. И в этом случае вам не нужно будет с вознаграждения самозанятого платить НДФЛ и страховые взносыПисьмо Минфина от 26.08.2022 № 03-04-05/83541. То есть у вас на самом деле должен быть именно индивидуальный пошив, а не покупка готовых костюмов определенных размеров, заранее сшитых самозанятым (ведь налоговики при проверке смотрят на реальность сделки).
Компенсация за испорченный костюм, сдаваемый в аренду, под НПД не подпадает
Самозанятый изготавливает сценические костюмы для сдачи в аренду для концертов, конкурсов красоты, фотосессий и т. п. Наша компания собирается взять в аренду костюмы для организации фотосессий клиентов. В договоре с самозанятым хотим прописать, что если костюм испорчен или утерян, то заказчик:
•или выплачивает компенсацию за испорченные или утерянные костюмы;
•или оплачивает стоимость изготовления нового костюма взамен испорченного или утерянного.
Относятся ли такие выплаты к доходам, облагаемым в рамках НПД? Или же придется с них удерживать НДФЛ?
— По сути, как компенсация, так и оплата стоимости изготовления нового костюма взамен испорченного или утерянного являются возмещением ущерба самозанятому. А такие суммы в принципе под НПД не подпадают, поскольку они получены не за оказание услуг, не за выполнение работ, не за продажу товаров собственного производствач. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.
С этим согласен и специалист ФНС. Также нам пояснили, когда заказчику все же придется удержать НДФЛ с возмещения.
О налогообложении возмещения ущерба, выплачиваемого заказчиком самозанятому
  | ХВОСТОВА Ольга Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— У физлица — плательщика НПД объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Следовательно, когда самозанятый оказывает заказчику услуги по предоставлению в аренду сценических костюмов, то доходом самозанятого являются полученные от заказчика денежные средства за оказанные услуги.
Суммы, полученные от заказчика за порчу или утерю костюма, в виде компенсации или возмещения расходов на восстановление (изготовление нового взамен испорченного или утерянного) костюма, не связаны с получением дохода от реализации товаров (работ, услуг) и налогом на профессиональный доход не облагаются.
При этом следует иметь в виду, что если размер компенсационных выплат превышает размер реального ущерба, то такая разница признается доходом (экономической выгодой), который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ. То есть в этом случае с суммы превышения необходимо будет заплатить НДФЛ. Размер реального ущерба может быть определен, например, на основании заключения независимой экспертизы или документов, подтверждающих понесенные расходы, связанные с восстановлением (изготовлением нового) костюмаПисьма Минфина от 02.05.2024 № 03-04-05/40582, от 26.09.2022 № 03-04-05/92682.
Как видите, сумма реального ущерба, причиненного самозанятому, обязательно должна быть подтверждена какими-то документами. И вы как налоговый агент должны будете удержать НДФЛ только с суммы, превышающей реальную сумму ущербапп. 1—4 ст. 226 НК РФ; Определения КС от 28.06.2022 № 1709-О, от 19.07.2016 № 1460-О.
Если же самозанятый зарегистрирован как ИП, то с налогообложением компенсируемой заказчиком суммы он будет разбираться сам.
Долгосрочное сотрудничество с самозанятым привлечет внимание ИФНС
У организации заключен договор с самозанятым на оказание услуг по сопровождению рекламной кампании в Яндекс.Директе с ежемесячной оплатой. Этот договор действует уже 6 месяцев. Могут ли у нас быть проблемы в этом случае?
— Сейчас ФНС усилила контроль за сотрудничеством организаций с самозанятыми. И в первую очередь налоговики выявляют подмену трудовых отношений гражданско-правовыми. Поскольку у вас договор с самозанятым длительный и по нему вы ежемесячно выплачиваете физическому лицу вознаграждение, то это, скорее всего, привлечет внимание ИФНСПисьма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674; от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@; Постановление Пленума ВС от 29.05.2018 № 15; Приказ Минтруда от 02.02.2024 № 40н.
Однако только указанных вами двух фактов недостаточно, чтобы переквалифицировать ГПД с самозанятым в трудовой договор и доначислить НДФЛ и страховые взносы. Такого быть не должно, если:
•каждый месяц вы выплачивали самозанятому разные суммы и в разные даты (например, привязанные к срокам оказания конкретного объема услуг);
•выплачиваемая сумма зависит от объема оказанных вам услуг и это подтверждается актом приемки-передачи (в нем указано, какие услуги, когда и на какую сумму оказаны);
•в договоре ГПХ изначально установлен длительный период оказания услуг, который соответствует периоду проведения вашей организацией рекламной кампании.
Если у вас реальные гражданско-правовые отношения с самозанятым, он никогда не был вашим работником или был им более 2 лет назад до заключения с ним ГПД, инспекции нечего будет вам предъявитьПостановление АС МО от 09.10.2023 № Ф05-23207/2023. Об отсутствии трудовых отношений будут свидетельствовать такие факты: самозанятый никому не подчиняется в вашей организации, не соблюдает установленный у вас график работы (сам выбирает время работы), вы не обеспечиваете самозанятого необходимым для работы оборудованием.
При регистрации самозанятый заявил один вид деятельности, а ведет другой
Физлицом при регистрации в качестве самозанятого был заявлен один вид деятельности, но на деле он стал вести другой. Как в ИФНС относятся к такой ситуации?
— В Законе об НПД не предусмотрено обязательное указание вида деятельности при регистрации в приложении «Мой налог»Письмо ФНС от 28.05.2020 № АБ-3-20/4076@. Даже без этого физлицо все равно поставят на учет как плательщика НПД.
Также нет обязанности изменить вид деятельности, указанный при регистрации, если по факту самозанятый ведет другой. Все это самозанятый делает по своему желанию. Нам неизвестны случаи, когда ИФНС предъявляла бы претензии к самозанятым, которые при регистрации заявили один вид деятельности, а стали вести другой.
Для перевозки грузов безопаснее привлекать самозанятых со статусом ИП
У самозанятого есть в собственности самосвал. Организация собирается заключить с ним договор, по которому он будет оказывать нам услуги по погрузке, разгрузке и перевозке грузов на своем авто. Но у него нет статуса ИП. Из транспортного законодательства следует, что сторонами договора перевозки могут быть только юрлица и физлица, зарегистрированные в качестве ИПп. 13 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; ст. 2 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ. Если организация заключит договор на оказание транспортных услуг с самозанятым без статуса ИП, то какие будут для нее последствия? ИФНС при проверке исключит оплаченные услуги из налоговых расходов и доначислит с выплаченного самозанятому вознаграждения НДФЛ и взносы?
— Косвенно вывод о том, что для применения самозанятым гражданином НПД при перевозке грузов нужно быть зарегистрированным в статусе ИП, следует и из разъяснений МинфинаПисьмо Минфина от 03.11.2021 № 03-11-10/89392. Но хотя транспортное законодательство и нарушено, перевозка все же фактически выполнена самозанятым и организация ее оплатила. Это будет подтверждено чеком самозанятого, платежкой организации и актом оказанных услуг. И при наличии этих документов, получается, нет оснований для исключения стоимости перевозки из налоговых расходов и доначисления НДФЛ и взносовст. 14, ч. 1, 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ; Письмо Минфина от 11.03.2019 № 03-11-11/15357. Прокомментировать вашу ситуацию мы попросили специалиста ФНС.
Налоговые последствия для компании при заключении договора перевозки с самозанятым без статуса ИП
| | ХВОСТОВА Ольга Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Учитывая нормы действующего законодательства, физлицо, применяющее НПД, не вправе осуществлять те виды деятельности, ведение которых требует наличия статуса ИП, в частности это касается оказания услуг по грузоперевозкамч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ; п. 13 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ.
При этом регистрация физлица в качестве ИП в налоговых органах является сферой ответственности самого физлица и не может затрагивать интересы лиц, которым это физлицо оказывает такие услуги. Поэтому при наличии надлежаще оформленных документов основания для налоговых претензий к организации, являющейся заказчиком услуг перевозки, отсутствуют.
Но также следует иметь в виду, что в случае обращения налогового органа в суд и признания судом договора недействительным затраты по такому договору, ранее отнесенные к расходам в целях налогообложения, организации придется исключитьПисьма Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2373; ФНС от 28.11.2017 № СД-4-3/24087@.
В такой ситуации физлицо, не имеющее статуса ИП, может быть привлечено к административной ответственности за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве ИП — штраф от 500 руб. до 2 000 руб.ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ Кроме того, ему может грозить и уголовная ответственность за незаконное предпринимательство, если сумма полученного от незаконной деятельности дохода составит свыше 3,5 млн руб.ч. 1 ст. 171, примечание к ст. 170.2 УК РФ
ГПД с самозанятыми электромонтажниками могут признать трудовыми договорами
У нас по ГПД работают самозанятые электромонтажники, которые оказывают нам услуги постоянно. Обычно нанимаем от 3 до 5 человек, выплаты им периодические и почти всегда одинаковые. В штате их нет, но для выполнения работ на объекте они всегда нужны. Есть ли риски в нашей ситуации?
— Как мы поняли, самозанятые электромонтажники у вас выполняют точно такую же работу, что и ваши основные работники, с которыми заключены трудовые договоры. Разница лишь в том, что одни работники состоят в штате, а другие нет.
Одним из основных рисков взаимоотношений с самозанятыми является то, что налоговики могут признать такие отношения трудовыми
ФНС и суды называют такие признаки трудовых отношенийПисьма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674, от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@; Постановление Пленума ВС от 29.05.2018 № 15:
•договоры ГПХ носят систематический характер, а не разовый;
•в ГПД нет конкретного объема работ, значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат;
•в договоре ГПХ установлена ежемесячная оплата в определенной сумме;
•самозанятый выполняет работы только по определенной специальности, квалификации или должности (электромонтажник);
•самозанятый подчиняется действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
•работодатель создает для самозанятого условия труда.
Вот свежие случаи из судебной практики: налоговики переквалифицировали ГПД с самозанятыми сварщиками и самозанятыми электрослесарями в трудовые договоры, и суды с этим согласились. ИФНС при проверке установила наличие признаков, которые указаны вышеПостановления АС ВВО от 26.03.2024 № Ф01-463/2024; 15 ААС от 19.03.2024 № 15АП-1543/2024. Таким образом, при налоговой проверке довольно высок риск переквалификации ваших ГПД с самозанятыми электромонтажниками в трудовые договоры.
При аренде квартиры у работника-самозанятого работодателю придется исчислять НДФЛ?
Наша организация арендует квартиру у работника, который сдает жилье как самозанятый. Будут ли вопросы со стороны проверяющих?
— В вашей ситуации при неудержании НДФЛ с арендной платы споров с налоговиками не избежать. Ведь ФНС и Минфин считают, что доходы, полученные работником от сдачи в аренду жилых помещений своему работодателю, под НПД не подпадают. Они относят сдачу жилья в аренду к услугам. А по услугам, оказываемым самозанятым своему нынешнему работодателю либо организации, которая была работодателем менее 2 лет назад, НПД применять запрещено. Поэтому из выплачиваемой арендной платы организация должна удерживать НДФЛПисьма ФНС от 04.12.2023 № СД-4-3/15157, от 03.08.2021 № СД-4-3/10980@; Минфина от 19.10.2022 № 03-04-06/101306.
Однако суды указывают, что Законом об НПД доходы от аренды прямо отнесены к доходам от передачи имущественных прав, а не к доходам от оказания услугп. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ; Определение ВС от 14.08.2023 № 304-ЭС23-11687; Постановление АС ПО от 10.02.2023 № Ф06-28340/2022. Из чего следует, что такие доходы подпадают под НПД и организация не должна удерживать налог на доходы физических лиц из арендной платы, выплачиваемой самозанятому арендодателю, который одновременно является ее работником.
Но, несмотря на позицию судов, ФНС свое мнение менять не собирается. Более того, добивается внесения поправок в Закон об НПД. А именно: прямо прописать, что доходы самозанятых от передачи имущественных прав работодателям и лицам, которые были работодателями менее 2 лет назад, не признаются объектом налога на профессиональный доходПисьмо ФНС от 04.12.2023 № СД-4-3/15157.
