Краткосрочные права, похожие на НМА: варианты учета

Краткосрочные права — точно не НМА

ФСБУ 14/2022 не содержит каких-либо указаний на предмет учета краткосрочных активов (то есть когда СПИ не более 12 месяцев), обладающих всеми признаками нематериальных активов (НМА), за исключением длительного СПИ. В других нормативных актах российского бухучета также нет специальной обособленной категории нефинансовых активов, у которых короткие сроки использования и нет материально-вещественной формы.

В нашем журнале, комментируя новый ФСБУ 14/2022, мы уже писали, что, следуя принципу осмотрительности в бухучете, затраты на приобретение краткосрочных прав (лицензии и прочее) вполне разумно сразу признавать в расходах, а не в активахп. 6 ПБУ 1/2008. Организация уже понесла затраты, если только нет оснований считать, что выплаченные деньги — это дебиторская задолженность (аванс). Поэтому в бухучете надо признать расходы, если это не аванс и если нельзя учесть права как НМА. Иной подход, на взгляд автора, приводит к завышению стоимости активов в балансе.

Альтернативное мнение: краткосрочные права — это активы

Однако Фонд считает, что краткосрочные права — это все же активы. Такой подход нашел отражение в новой Рекомендации Фонда. В ней Фонд пытается опираться на МСФО (IAS) 38 и на ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». МСФО (IAS) 38 не содержит условия о сроке использования нематериальных активов. Соответственно, по МСФО нематериальные активы могут иметь любые сроки использования, в том числе не превышающие 12 месяцев. А значит, в МСФО это активы, а не единовременные расходы.

В соответствии с ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» критерием оборотного актива является, в частности, предназначение для использования (потребления) или продажи в течение периода менее 12 месяцевподп. «а» п. 14 ФСБУ 4/2023. Поэтому если у актива срок использования равен 12 месяцам, то, следуя ФСБУ 4/2023, логично его признать в качестве внеоборотного актива. Вместе с тем в российском бухучете учесть НМА в виде краткосрочных прав все равно не получится, ведь это прямо противоречит ФСБУ 14/2022. А значит, правила МСФО в этом случае нельзя применять без каких-либо коррекций.

Фонд «БМЦ» упоминает, что раньше права со сроком использования 12 месяцев или менее иногда учитывались в качестве неоднозначной категории так называемых расходов будущих периодов (РБП). Однако даже БМЦ признает, что с утратой ПБУ 14/2007 (с 1 января 2024 г.) краткосрочные права нельзя учитывать как РБП — это не соответствует российским стандартам бухучета. Итоговое решение Фонда следующее: краткосрочные права в бухучете — это не РБП, но это актив. При этом:

•правила признания краткосрочных активов должны быть аналогичны правилам признания НМА (разумеется, за исключением критерия по СПИ). Правда, переоценивать их нет смысла, так же как и проверять на обесценение. Ведь они скоро спишутся с баланса;

•после признания стоимость таких краткосрочных прав надо постепенно списывать на расходы в течение периода использования актива;

•краткосрочные права показываются в бухотчетности с учетом существенности отдельной статьей оборотных активов, включающей как используемые объекты, так и незаконченные разработки. Организация присваивает наименование этой статье в зависимости от того, какого рода объекты в нее входят, чтобы ее содержание было понятно пользователю бухотчетности.

То есть Фонд, с одной стороны, признает в рассматриваемой Рекомендации, что краткосрочные права не могут учитываться как РБП. Но с другой стороны, говорит о том, что надо признать некий новый актив, который будет списываться так же, как РБП.

В Рекомендации нет упоминания о том, на каком бухгалтерском счете надо учитывать краткосрочные права. Угадайте, какой вывод сделали большинство из тех, кто бегло ознакомился с Рекомендацией Фонда? Правильно — на счете 97. Поскольку заводить новые синтетические счета организации самостоятельно (без согласования с Минфином) не могут. Как говорится, шаг вперед — два шага назад. Интересно и то, что Фонд сам же и выступал разработчиком проекта для ФСБУ 14/2022. А теперь обнаружил, что в российском бухучете чего-то не хватает.

Рекомендация Фонда — всего лишь рекомендация

Напомним, что, когда правила МСФО противоречат правилам российского бухучета, нельзя следовать правилам МСФО при ведении обычного бухучета. Даже если очень хочется. Ведь МСФО можно использовать только при разработке способа учета, когда он не установлен в российских стандартах учетап. 7 ПБУ 1/2008.

Кстати, Минфин уже разъяснял, что рекомендации негосударственных регуляторов необязательны к применениюПисьма Минфина от 16.01.2024 № 07-01-10/2223, от 15.01.2024 № 07-01-10/1871. Их можно применять на добровольной основе. Однако важно, чтобы при этом рекомендации в области бухучета не противоречили утвержденным стандартам бухучетаПисьмо Минфина от 24.08.2021 № 07-01-09/67962.

Противоречит ли комментируемая Рекомендация российским правилам бухучета или нет, придерживаться ее в своей работе или нет — решайте сами. Применяйте свое профессиональное суждение и обосновывайте его. В нашем журнале мы уже разбирали: если по ФСБУ 14/2022 какие-либо права нельзя признать как НМА и нет никакого другого основания считать краткосрочные права каким-либо активом, то смотрим на базовые принципы нашего российского бухучета. В данном случае — на принцип осмотрительности. Следовательно, есть основания сразу признавать именно расходы, а не актив.

* * *

Что скрывать, многим бухгалтерам гораздо удобнее растягивать стоимость краткосрочных прав на срок их действия (то есть признавать частями в бухгалтерских расходах), ведь именно так надо делать в учете для целей налогообложения прибыли при методе начисления.

Но если вы решите воспользоваться комментируемой Рекомендацией Фонда «БМЦ», не надо отражать в балансе «Расходы будущих периодов» — даже при использовании счета 97 для учета краткосрочных прав. Называйте актив (если уж вы решили, что такие права — это актив, а не единовременные расходы) так, чтобы пользователям бухотчетности было понятно, с чем они имеют дело. Можно воспользоваться вариантом Фонда и назвать строку «Краткосрочные права».

И не забудьте закрепить порядок учета активов в виде краткосрочных прав в бухгалтерской учетной политике.