Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 апреля 2019 г.
Содержание журнала № 8 за 2019 г.
Ответы на вопросы по «обязательной» 3-НДФЛ
Квартира приобретена по долям: как считать срок владения
В 2018 г. я продала квартиру, 2/5 которой принадлежали мне с 2002 г. (приватизация), а 3/5 я получила по договору дарения от отца в 2017 г. Объединение в один объект после регистрации договора дарения не производилось. Квартира продана как единый объект (не по долям), но в договоре указано, что она принадлежит мне на основании двух свидетельств. Нужно ли мне декларировать продажу 3/5 долей и уплачивать НДФЛ с соответствующей части полученного дохода?
— Ни подавать декларацию, ни платить налог вам не нужно. Право общей собственности на квартиру у вас возникло в момент первоначальной госрегистрации этого права. Повторная регистрация в связи с изменением размера принадлежащих собственнику долей не прерывает срок владения. И не важно, объединялась квартира в один объект после того, как вы стали собственником всех долей, или нет. С этими вопросами Минфин разобрался давным-давноПисьма Минфина от 18.02.2019 № 03-04-05/10015, от 29.11.2017 № 03-04-05/79236.
Отметим, что в случае, когда продаются отдельные доли в праве собственности на квартиру, приобретенные в разное время, срок владения считается по каждой доле отдельно. Причем это касается и ситуации, когда квартира продана одному покупателю, но отдельными долями по двум договорамПисьма Минфина от 20.05.2014 № 03-04-05/23772, от 09.08.2012 № 03-04-05/7-936.
Можно ли не подтверждать доходы от продажи авто
В прошлом году продал автомобиль, который был в собственности меньше 3 лет. Покупал за 350 000 руб. у физлица, продал за 300 000 руб. также физлицу. Но все документы, связанные с покупкой и продажей авто, утеряны. Какие цифры указать в декларации 3-НДФЛ, если нечем подтвердить суммы сделок?
Ежегодно налоговики проводят Дни открытых дверей для физлиц. Среди прочего, граждане могут получить разъяснения по вопросу заполнения 3-НДФЛ
— В строке 060 приложения 1 к декларации указывают данные организации или гражданина, от которых получили доход. Вы продали авто человеку, нужно указать его ф. и. о. и ИНН (при наличии)п. 6.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@. А в строке 070 отразите сумму полученного дохода — 300 000 руб.
Что касается документов, подтверждающих продажу, то их утрата не имеет значения и, как разъясняли когда-то московские налоговики, не препятствует указанию в декларации дохода от продажи автоПисьмо УФНС по г. Москве от 01.09.2009 № 20-14/4/091201@. Правда, Минфин в одном из разъяснений сообщил, что документально должны быть подтверждены не только расходы на покупку проданного авто, но и доходы от его продажиПисьмо Минфина от 11.05.2018 № 03-04-05/31578. Но, как бы там ни было, если у налоговиков возникнут сомнения по поводу размера указанного вами дохода от продажи, они сами могут запросить у органов Госавтоинспекции ваш договор.
Собственно говоря, у налоговиков и без запроса может быть информация о цене сделки. В форме сведений, передаваемых из ГИБДД, цена сделки указывается при наличии у полицейских таких данныхп. 4 ст. 85 НК РФ; п. 4.13 приложения № 3 к Приказу ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@. Поэтому не стоит занижать стоимость проданного авто в декларации, надеясь, что налоговики ничего не узнают.
В приложении 6 рассчитайте вычеты.
Если бы у вас сохранились документы на покупку авто (договор, расписка продавца о получении денег), то по строке 080 приложения 6 вы могли бы указать сумму фактических расходов в размере суммы полученного дохода (поскольку расходы на покупку авто у вас больше, чем доходы от его продажи). И тогда налоговая база по сделке от продажи авто была бы равна нулюПисьмо Минфина от 28.12.2015 № 03-04-05/76636. Но без документов вы можете воспользоваться имущественным вычетом только в фиксированном размере 250 000 руб. Эту сумму проставьте в п. 3.1 и в п. 10 (строки 070 и 160) приложения 6.
Потом на основании данных из приложений заполните разделы 1 и 2 декларации. В результате у вас получится налогооблагаемый доход в размере 50 000 руб., с которого придется заплатить НДФЛ в сумме 6500 руб. ((300 000 руб. – 250 000 руб.) х 13%).
Справка
Что если старый автомобиль сдали в автосалон по системе «трейд-ин»? В этом случае тоже нужно подать декларацию, если авто было в собственности менее 3 лет. Отношения с автосалоном могут быть оформлены договором мены с условием о доплате за новое авто или двумя договорами купли-продажи, это не имеет значения. Конечно, гражданин также может воспользоваться вычетом в размере до 250 000 руб. либо в сумме фактических расходов на приобретение старого автоПисьмо Минфина от 11.01.2018 № 03-04-05/547.
Как учесть расходы при продаже объединенной недвижимости
В 2017 г. я купил две квартиры, объединил их в одну и в 2018 г. продал. Можно ли уменьшить доход от продажи на расходы по приобретению двух квартир? В текущем году планирую приобрести несколько нежилых помещений и тоже продать их как одно после перепланировки. Можно ли будет учесть расходы в этом случае? Ведь при объединении возникает новый объект собственности, который я не покупал.
— Доход от продажи жилья, получившегося в результате объединения двух ранее приобретенных квартир, можно уменьшить на расходы по приобретению этих квартир. Никаких препятствий для того, чтобы воспользоваться НДФЛ-вычетом в сумме фактических расходов, здесь нетПисьмо Минфина от 13.02.2015 № 03-04-05/6490. Полагаем, что те же действия с нежилыми помещениями ситуацию не меняют.
Но нужно учитывать, что подобные систематические операции налоговики могут квалифицировать как предпринимательскую деятельность, особенно когда речь идет о нежилых помещениях. Ведь, по мнению налоговиков, нежилую недвижимость, исключая разве что гаражи, граждане могут покупать только для ведения бизнеса, а не для личного пользования. И тогда вам могут доначислить НДС по сделкам по продаже недвижимостиПисьма Минфина от 29.10.2018 № 03-07-14/77560; ФНС от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@ (п. 28); Постановление АС ЗСО от 24.04.2018 № Ф04-582/2018. Поэтому, если вы планируете регулярно покупать/продавать недвижимость, советуем вам зарегистрироваться в качестве ИП.
Можно ли распределить фактические расходы между совладельцами
В 2018 г. продано имущество, находившееся в равной долевой собственности у пяти человек: дом и участок. Участок оформлен в собственность в 2014 г., дом — в 2017 г. По договору цена дома — 3 000 000 руб., цена участка — 1 000 000 руб., каждому из совладельцев причитается по 800 000 руб. Правильно ли мы понимаем, что в 3-НДФЛ каждый продавец отражает только доходы от продажи дома в размере 600 000 руб. (3 000 000 руб. / 5) и может заявить вычет в сумме 200 000 руб. (1 000 000 руб. / 5)?
Проще всего заполнить декларацию и отправить ее в налоговую инспекцию через личный кабинет физлица на сайте ФНС
— Да, вы все понимаете верно. По общему правилу доходы от продажи недвижимости, которая была в собственности человека 5 лет и больше (а для недвижимости, приобретенной до 01.01.2016, — 3 года и больше), освобождаются от налогообложенияп. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 217.1 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ. То есть доходы от продажи земельного участка в вашем случае не облагаются НДФЛ. Показывать эти доходы в декларации не нужноп. 4 ст. 229 НК РФ.
А при продаже недвижимости, которой человек владел меньше минимального срока, можно воспользоваться вычетом в размере 1 000 000 руб. или в сумме фактических расходов на ее приобретение. Если продается имущество, находящееся в общей долевой собственности, вычет распределяется между собственниками пропорционально доле каждогоПисьмо Минфина от 24.12.2018 № 03-04-05/93998.
Обратите внимание: вы сами вправе выбрать более выгодную форму вычета: в размере 1 000 000 руб. или в сумме фактических расходов. И вычет в сумме фактических расходов распределяется аналогичным образом. То есть если документально подтвержденные расходы на строительство дома составили, к примеру, 1 855 600 руб., то каждый из совладельцев вправе воспользоваться вычетом в сумме 371 120 руб. (1 855 600 руб. / 5).
Будет ли ПФР источником выплаты при перечислении маткапитала продавцу жилья
В 2018 г. я продал квартиру, купленную в 2016 г. Знаю, что нужно подать декларацию, но вот какой вопрос. Покупатели — мать и несовершеннолетняя дочь, квартира приобретена частично за материнский капитал. То есть наличными от покупателя я получил только часть суммы. Оставшаяся часть поступила на счет в банке от Пенсионного фонда. Это значит, что в декларации я должен указать два источника выплаты: покупателя и Пенсионный фонд? Или только покупателя? Тогда получается, что в доходах нужно показать только сумму, полученную наличными?
— Полагаем, что Пенсионный фонд в приложении 1 к декларации указывать не нужно, материнский капитал Фонду не принадлежит, и Фонд нельзя считать источником выплаты дохода. А вот указать в декларации вы должны весь доход, полученный от продажи квартиры. От кого и в какой форме поступили деньги, для вас, как для продавца, значения не имеет. То есть в строке 060 приложения 1 вы укажете только мать, а в строке 070 — всю сумму дохода, полученного от продажи квартиры.
Можно ли учесть расходы на приобретение права аренды
Я за 700 000 руб. выкупил у физлица право аренды земельного участка, потом купил у администрации поселка сам участок и построил на нем жилой дом. Дом с участком проданы в 2018 г., в собственности были менее 3 лет. Можно ли включить в расходы, уменьшающие доход, затраты на покупку права аренды участка?
— Очень возможно, что при включении затрат на приобретение права аренды земельного участка в расходы, связанные с приобретением этого участка и строительством жилого дома, у налоговиков могут возникнуть претензии.
Относительно того, можно ли уменьшить доходы от продажи жилого дома или квартиры на суммы арендной платы, вносившейся по договору аренды с правом выкупа, специалисты Минфина сказали вот что. Нужно различать платежи, зачитываемые в выкупную стоимость жилья, и плату за пользование имуществом (аренду). То есть деньги, уплаченные в качестве выкупной стоимости имущества, можно включить в расходы при его продаже, а арендную плату — нельзяПисьма Минфина от 06.12.2018 № 03-04-05/88509, от 13.11.2014 № 03-04-05/57322. Вероятнее всего, такую позицию займут налоговики и в отношении расходов на покупку права аренды участка.
Когда надо платить НДФЛ при продаже доли в уставном капитале
В августе 2018 г. я продал долю в уставном капитале ООО другому физлицу. Доля приобретена в 2010 г., документы, подтверждающие расходы, не сохранились. Надо ли платить НДФЛ? Если да, то в декларации в качестве источника выплаты указывать ООО или покупателя? Можно ли при декларировании заявить вычет в размере 250 000 руб.? И смогу ли я воспользоваться таким вычетом снова, если в 2019 г. продам другую долю в уставном капитале ООО, приобретенную также в 2010 г.?
— Вообще в отношении дохода от продажи доли в уставном капитале ООО, которая находилась в собственности 5 лет и более, действует льгота по НДФЛ. Правда, до недавнего времени она применялась исключительно при продаже долей, приобретенных начиная с 01.01.2011. Но с 27.11.2018 действуют поправки, отменившие это правило. Однако обратной силы они не имеют. То есть если доля в уставном капитале ООО приобретена до 01.01.2011 и продана ранее 27.11.2018, с доходов от ее продажи все же придется заплатить НДФЛп. 17.2 ст. 217 НК РФ; ст. 3, ч. 1, 11 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ. Это как раз ваш случай.
Справка
Доля в уставном капитале — это не имущество, а имущественное правоп. 2 ст. 38 НК РФ. Поэтому при продаже долей не применяется предусмотренное п. 17.1 ст. 217 НК освобождение от НДФЛ доходов от продажи иного имущества, находившегося в собственности в течение 3 лет и более.
А вот ваши доходы от продажи в 2019 г. доли, приобретенной в 2010 г., налогом облагаться уже не будут. Соответственно, и декларировать их не надоп. 4 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-04-05/8834.
Отметим, что, поскольку вы продали долю физлицу, ООО к этой вашей сделке отношения не имеет. В приложении 1 к декларации 3-НДФЛ в качестве источника выплаты дохода вы должны указать ф. и. о. физлица-покупателя.
Теперь что касается имущественного вычета при продаже доли. Такой вычет можно заявить в сумме фактических затрат на приобретение доли или, при отсутствии подтверждающих документов, в сумме полученного дохода, но не более 250 000 руб. за календарный годподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Таким образом, вычет может заявляться ежегодно.
Имейте в виду: при продаже нескольких долей в течение года вычет в размере 250 000 руб. будет применен ко всей сумме полученного дохода, а не к каждой сделке. Это значит, что значение в строке 120 приложения 6 в этом случае не может превышать 250 000 руб. Если, скажем, ваши доходы по сделкам составили 150 000 руб. и 400 000 руб., вам придется заплатить НДФЛ в сумме 39 000 руб. (((150 000 руб. + 400 000 руб.) — 250 000 руб.) x 13%).
Какой код плательщика указать ИП в 3-НДФЛ «на вычет»
Я зарегистрировался в качестве ИП в феврале 2018 г., с июля начал вести деятельность на ЕВНД. Деятельность на ОСН не велась, то есть «предпринимательских» доходов, облагаемых НДФЛ, не было. Но до июля были доходы по месту работы. Сейчас хочу подать 3-НДФЛ, чтобы получить вычет в связи с покупкой жилья. Какой код плательщика проставить на титульном листе: 720 (физлицо, зарегистрированное как ИП) или 760 (иное физлицо, декларирующее доходы с целью получения вычетов)?
— Полагаем, что принципиальной разницы нет, но лучше проставить код 720 как предпринимателю. Поясним. Как физлицо вы не обязаны подавать декларацию, поскольку НДФЛ с ваших доходов удерживал налоговый агент. Доходы, налог с которых полностью удержан, в декларации показываются только с целью получения вычетовпп. 2, 4 ст. 229 НК РФ. В то же время тот факт, что вы не получали доход от предпринимательской деятельности, облагаемый НДФЛ, не освобождает вас от обязанности по представлению «предпринимательской» 3-НДФЛ. Значит, как ИП вы должны сдать 3-НДФЛ.
Отметим, что в дальнейшем, если вы будете вести исключительно бизнес на ЕНВД, у вас не будет обязанности подавать декларации по НДФЛ и НДС или единую упрощенную декларациюПисьма Минфина от 21.10.2016 № 03-11-11/61472, от 01.06.2012 № 03-11-09/41. И в таком случае при наличии у вас «непредпринимательских» доходов, облагаемых НДФЛ, вы для получения вычетов можете подавать 3-НДФЛ с кодом 760.
