Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответах

Доход от продажи прав по ДДУ можно уменьшить на цену их приобретения

По договору долевого участия в строительстве я заплатил 5 млн руб. А спустя время переуступил права требования на квартиру за 7 млн руб. С какой суммы я должен уплатить НДФЛ и по какой ставке? Можно ли уменьшить доходы от уступки права на расходы по ДДУ или вся сумма, полученная от уступки, будет считаться налогооблагаемым доходом?

— Доходы от переуступки прав требования относятся к основной налоговой базе и облагаются НДФЛ по ставкеподп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ:

•13% — если сумма дохода за год равна 5 млн руб. или менее;

•650 тыс. руб. + 15% от суммы дохода, превышающей 5 млн руб., — если сумма дохода за год составляет более 5 млн руб.

Отметим, что, поскольку имущественные права не относятся к имуществуп. 2 ст. 38 НК РФ, вычет в фиксированном размере (до 1 млн руб.) к доходу от уступки прав требования не применяется. Также к такому доходу не применяется и НДФЛ-льгота по сроку владения: независимо от того, как давно вы заключили ДДУ, декларацию придется подать в любом случае и при необходимости уплатить налог. При этом вы вправе уменьшить доход, полученный от уступки прав требования, на подтвержденные расходы, связанные с приобретением вами этих правподп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2022 № 03-04-05/27764.

Таким образом, облагаться НДФЛ по этой сделке у вас будет разница в сумме 2 млн руб. (7 млн руб. – 5 млн руб.). Если этот доход вместе с зарплатой и иными доходами, относящимися к основной налоговой базе, в сумме с доходами по другим налоговым базам (например, по доходам от долевого участия в организациях) за 2022 г. у вас не превысит 5 млн руб., платить НДФЛ по повышенной ставке вам не придется.

Доплату НДФЛ по ставке 15% ИФНС посчитает без декларации

В прошлом году я получал зарплату в одной организации, а от другой получил дивиденды. Общая сумма дохода превысила 5 млн руб., а НДФЛ с меня удерживали по ставке 13%. Надо ли мне подать декларацию и самому доплатить налог, рассчитанный по ставке 15% с суммы превышения?

— Доплатить налог придется, но декларацию для этого подавать не надоп. 4 ст. 229 НК РФ. Налоговики сами просуммируют ваши доходы на основании сведений, полученных от налоговых агентов, пересчитают налог и пришлют вам уведомление на доплату. Уплатить НДФЛ по нему нужно будет не позднее 1 декабряп. 3 ст. 214, пп. 1, 2, 3 ст. 225, п. 6 ст. 228, п. 2 ст. 230 НК РФ.

Доход от продажи авто можно уменьшить на детский вычет

В июле прошлого года я продала за 400 тыс. руб. автомобиль, который купила в 2020 г. Других доходов не было. Документы на покупку не сохранились. Надо ли подавать декларацию 3-НДФЛ и платить налог? Если да, то могу ли я уменьшить доход от продажи на детский вычет за двоих несовершеннолетних детей? Можно ли распределить доход по месяцам, чтобы заявить вычет за весь год?

— Декларацию подать надо, поскольку вы владели машиной меньше минимального срока (для авто это 3 года) и доход больше предельной суммы фиксированного вычета, равной 250 тыс. руб.п. 17.1 ст. 217, пп. 2, 3 ст. 228, подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ Так что это не та ситуация, когда 3-НДФЛ можно не подаватьп. 4 ст. 229 НК РФ.

Поскольку у вас нет документов, подтверждающих расходы на покупку авто, вы можете заявить только фиксированный вычет в сумме 250 тыс. руб. Что же касается детского вычета, то на него тоже можно уменьшить облагаемый НДФЛ доход от продажи автоп. 6 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Но только за тот месяц, когда этот доход был фактически получен, в вашем случае — за июльПисьмо УФНС по г. Москве от 10.01.2023 № 20-21/000842@. С учетом этого расчет суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, будет выглядеть так: (400 000 руб. – 250 000 руб. – 1 400 руб. х 2) х 13% = 19 136 руб.

При продаже имущества учесть расходы на его покупку можно и без расписки

В прошлом году я продал нежилое помещение (склад), которым владел 2 года, за 3 млн руб. При покупке я заплатил за него 2,5 млн руб. В договоре на покупку сказано, что оплата производится до его подписания, обязанности сторон считаются выполненными после подписания передаточного акта. Этот акт есть, но расписку продавца я потерял. Могу ли я уменьшить доход от продажи на расходы по приобретению недвижимости? И оставшуюся сумму — на вычет в размере 250 тыс. руб.?

— При расчетах между физлицами получение денег по общему правилу подтверждается распискойст. 408 ГК РФ. Но если в договоре есть информация об уплате вами денег продавцу, то есть сам договор содержит элементы расписки, дополнительного подтверждения расходов на покупку имущества не требуется. Такие разъяснения дала ФНС во избежание неправомерных отказов в вычете при продаже имуществаПисьмо ФНС от 21.04.2021 № БС-4-11/5473@; Информация ФНС «Как физлицу подтвердить приобретение автомобиля и уменьшить сумму налогооблагаемого дохода при его перепродаже».

Так что в декларации 3-НДФЛ вы можете уменьшить доход от продажи склада на расходы по его приобретению. Заявить одновременно и вычет в сумме фактических расходов на покупку имущества, и вычет в фиксированном размере (250 тыс. руб. для нежилой недвижимости) нельзя, нужно выбрать что-то одноПисьмо Минфина от 21.11.2022 № 03-04-05/113476. В вашем случае, конечно, выгоднее уменьшить доход от продажи на фактические расходы.

Погасили ипотечный кредит маткапиталом — учтите его в расходах при продаже жилья

В 2020 г. мы с мужем купили квартиру в ипотеку, в следующем году родился ребенок, и мы погасили маткапиталом часть ипотечного кредита. В 2022 г. закрыли ипотеку, выделили долю ребенку и квартиру продали. Читали, что при расчете НДФЛ с дохода от продажи маткапитал можно включить в расходы. Но в инспекции нам сказали, что есть разъяснения, по которым квартира в нашем случае не считается приобретенной за маткапитал, так как он не направлялся напрямую на оплату жилья. То есть учесть в расходах маткапитал мы не можем. Так ли это?

— Поскольку квартира, приобретенная с привлечением материнского (семейного) капитала, находилась в вашей собственности меньше 5 лет, доход от ее продажи облагается НДФЛподп. 2 п. 1 ст. 228, п. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 217.1 НК РФ. По общему правилу такой доход можно уменьшить на сумму фактических расходов, связанных с приобретением недвижимости, в том числе и с использованием средств материнского капитала, с учетом некоторых особенностей.

Расходы на покупку квартиры, приобретенной с использованием маткапитала, нужно делить между всеми собственниками, включая детей, пропорционально доле каждого в праве собственности на квартиру. То есть точно так же, как и доход от продажи этой квартиры. Расходы должны быть произведены одним из родителей: владельцем сертификата на материнский капитал или его супругом (супругой)подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Теперь что касается непосредственно вашей ситуации. Разъяснения Минфина подобного содержания в самом деле есть. В них сказано буквально следующее: «...если сумма средств материнского (семейного) капитала не использовалась напрямую в качестве оплаты стоимости (части стоимости) приобретаемой квартиры, то она не относится к расходам налогоплательщика, связанным с приобретением указанного имущества»Письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-04-05/3892.

Но это довольно-таки странный вывод. Ведь из законодательства прямо следует, что маткапитал можно тратить на исполнение обязательств, связанных с улучшением жилищных условий и возникших в том числе раньше приобретения права на эту меру господдержки. То есть на погашение ипотечного кредита, полученного еще до рождения ребенкач. 2 ст. 10 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ; подп. «в» п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2007 № 862. Да и сам Минфин в более поздних разъяснениях не спорит с тем, что доходы от продажи квартиры в такой ситуации можно уменьшить и на маткапиталПисьмо Минфина от 24.06.2022 № 03-04-05/60431. Поэтому в случае спора обжалуйте решение ИФНС в вышестоящий налоговый орган, сошлитесь на недавние разъяснения Минфина.

Отметим, что декларацию от имени ребенка по месту его жительства может подать в качестве законного представителя любой из родителей. И при необходимости он же должен уплатить налогп. 2 ст. 27 НК РФ; п. 1 ст. 64 СК РФ; пп. 1, 2 ст. 28 ГК РФ; Письма Минфина от 29.05.2018 № 03-04-05/36433; ФНС от 14.12.2021 № БС-19-11/420@.

Как учитывать доход от продажи доли в ООО, если деньги возвращены покупателю

В 2022 г. я продал долю в уставном капитале ООО юрлицу. Долей владел менее 5 лет. Сделка закрыта в декабре прошлого года, то есть деньги я получил (перечислением на банковский счет), в ЕГРЮЛ внесены изменения. Но в начале этого года мы с покупателем подписали соглашение о добровольном расторжении договора с применением двусторонней реституции. В феврале я перечислил деньги на расчетный счет покупателя. Нужно ли мне отразить доход от продажи доли в декларации 3-НДФЛ за 2022 г. и уплатить НДФЛ? А потом обнулить этот НДФЛ декларацией за 2023 г.?

— Полагаем, что в вашем случае включать доход от продажи доли в декларацию 3-НДФЛ за 2022 г. не нужно. Поясним.

Доходы от продажи доли в уставном капитале ООО освобождаются от НДФЛ при условии, что продавец владел этой долей более 5 летп. 17.2 ст. 217 НК РФ. Если доля была во владении физлица меньше этого срока, то ему нужно отчитаться за доход от ее продажи самостоятельно, даже если долю приобретает организация. То есть надо подать декларацию и уплатить НДФЛ в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом получения доходап. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, пп. 2—4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Однако возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложенияп. 1 ст. 38 НК РФ. Если договор расторгнут, а деньги возвращены, то экономическая выгода от продажи признается утраченной — а это свидетельствует об отсутствии дохода как объекта налогообложения НДФЛ. Если такой доход был задекларирован ранее, то гражданин вправе подать уточненную 3-НДФЛ, исключив его из налоговой базы. До момента возврата денег контрагенту у продавца сохраняется обязанность по уплате НДФЛ, даже если договор расторгнут. Эта правовая позиция была включена в Обзор практики Верховного судап. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Кстати, в связи с этим же делом Верховный суд подчеркнул, что гл. 23 НК РФ не содержит специальных правил корректировки налоговой базы в подобных случаях, в частности — не рассматривая возвращенные покупателю суммы в качестве расходов, которые продавец потом мог бы учесть при налогообложении. Так что, к примеру, подать декларацию с доходом от продажи доли за 2022 г., а после возврата денег покупателю учесть возвращенные суммы при декларировании доходов за 2023 г. невозможно.

О том, что сумма, полученная физлицом за реализованное имущество или имущественные права, но полностью возвращенная покупателю, не является доходом для целей уплаты НДФЛ, говорил и МинфинПисьмо Минфина от 17.06.2021 № 03-04-05/47920.

Что из этого следует? Если бы вы подали 3-НДФЛ за 2022 г. до возврата денег контрагенту, то должны были бы учесть полученную сумму в доходах, даже если бы к этому моменту уже подписали соглашение о расторжении договора. А потом, по факту возврата денег покупателю, следовало бы подать уточненку. Но вы 3-НДФЛ за 2022 г. еще не подавали, деньги покупателю вернули до наступления крайнего срока подачи декларации и срока уплаты налога. Так что, на наш взгляд, у вас нет обязанности декларировать доход от продажи доли по расторгнутой сделке. В случае налогового спора суд, скорее всего, решит так жеКассационное определение 5 КСОЮ от 23.09.2020 № 88А-5905/2020.

Как отчитаться за доход от продажи квартиры, приобретенной по комнатам

В 2016 г. мне перешла по наследству от отца приватизированная им комната в трехкомнатной квартире. В 2021 г. муж выкупил в этой квартире оставшиеся две комнаты за 3,5 млн руб., а в 2022 г. мы объединили комнаты в единый объект — квартиру в долевой собственности (1/3 у меня и 2/3 у мужа) и продали ее за 6 млн руб. Как нам платить НДФЛ и как подать декларации, если в договоре указана общая сумма дохода от продажи?

— Поскольку квартира продана после объединения комнат в цельный объект, то пятилетний срок владения по ней отсчитывается заново с момента объединенияп. 4 ст. 217.1 НК РФ; Письма Минфина от 17.08.2022 № 03-04-05/80379; ФНС от 29.08.2022 № СД-4-11/11310. То есть у вашей семьи нет права на освобождение какой-то части дохода от продажи от НДФЛ. Доход можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы на покупку двух комнатподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Возможно, в вашей ситуации с точки зрения налогообложения была бы более выгодной продажа квартиры по комнатам. Ведь минимальный срок владения унаследованной комнатой к моменту продажи квартиры у вас истекподп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ. То есть доход от продажи этой комнаты можно было бы не декларировать вовсеп. 4 ст. 229 НК РФ.

Теперь что касается деклараций. Налоговики считают, что в подобных случаях доход от продажи квартиры должны декларировать оба супруга соразмерно долям, если только иной режим распределения доходов не установлен брачным договором или нотариальным соглашениемподп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 15.03.2021 № 20-21/035043@. Если не хотите спорить с инспекцией, то так и сделайте: в вашем случае это не играет особой роли, поскольку доли в праве собственности на квартиру во владении меньше минимального срока как у вас, так и у супруга.

Но если есть такая необходимость, доходы можно распределить в любой пропорции, например 100% мужу и 0% вам. Соглашение о распределении доходов, составленное в свободной форме и подписанное вами и мужем, супруг может приложить к своей декларации. Вам в таком случае декларацию подавать не нужно. Суды исходят из того, что ни нотариальное удостоверение такого соглашения, ни включение в договор купли-продажи условий о том, что доход выплачивается в определенной сумме каждому сособственнику (или выплачивается целиком одному из них), как когда-то рекомендовал делать МинфинПисьмо Минфина от 28.08.2014 № 03-04-05/42984, не требуетсяАпелляционное определение Омского облсуда от 09.08.2017 № 33а-5437/2017.