Вопросы физлиц об уведомлениях о КИК
Прибыль КИК из ЕАЭС не облагается налогом в РФ
В декабре 2022 г. гражданин РФ (физлицо) открыл компанию в Казахстане. Судя по всему, в текущем 2024 г. придется уведомлять российскую налоговую о КИК. А отчетность казахской КИК к уведомлению нужно прилагать? И платить НДФЛ, и сдавать 3-НДФЛ? Вроде слышали, что если организация в ЕАЭС, то платить НДФЛ с ее прибыли не нужно.
Справка
В конце 2023 г. ФНС актуализировала форму уведомления о КИК, порядок его заполнения, а также его электронный форматПриказ ФНС от 09.10.2023 № ЕД-7-13/721@.
— Отчасти верно. Уведомление о КИК, учрежденной в 2022 г., физлицо должно подать не позднее 2 мая 2024 г.пп. 6, 7 ст. 6.1, подп. 3 п. 3.1 ст. 23, п. 2 ст. 25.14 НК РФ; Приказ ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@ (далее — Приказ ФНС № ЕД-7-13/671@) Ведь финансовую отчетность этой компании с отраженной прибылью или убытком, вероятнее всего, утвердили в 2023 г. Но! Если вдруг в учредительных документах казахской компании прописано, что финансовый год заканчивается не 31 декабря, а, к примеру, в январе, то уведомление о такой КИК нужно будет подать не позднее 30 апреля 2025 г.п. 1.1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 30.04.2021 № 03-12-12/2/33737, от 12.09.2022 № 03-12-12/2/88153
Что касается отчетности. Если организация зарегистрирована в Казахстане и она там постоянно находится, то ее прибыль освобождается от налогообложения в РФ (это правило распространяется на все КИК, зарегистрированные и находящиеся в ЕАЭС)подп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ. Соответственно, ни финансовую отчетность, ни документы, подтверждающие освобождение от налогообложения, вместе с уведомлением в ИФНС представлять не надоПисьма Минфина от 02.11.2023 № 03-12-11/2/104896, от 02.11.2023 № 03-12-11/2/104893.
Внимание
В первый раз уведомление о КИК подают не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором была утверждена финансовая отчетность иностранной компаниип. 2 ст. 25.14, п. 1.1 ст. 223 НК РФ. А в дальнейшем — ежегодно.
Иностранный ИП — не структура без образования юрлица
Является ли зарегистрированный за рубежом (в Беларуси) ИП иностранной структурой без образования юрлица? Нужно ли сообщать в ИФНС о регистрации зарубежного ИП и в дальнейшем подавать уведомление?
— ИП, зарегистрированный в иностранном государстве, не является контролируемой иностранной компанией. И вот почему. КИК могут быть признаны не только иностранные организации, но и иностранные структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ)п. 2 ст. 25.13 НК РФ. В НК прямо написано, что ИСБОЮЛ — это организационная форма. Например, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управленияст. 11 НК РФ.
Кроме того, лист Б формы уведомления о КИК дает на выбор несколько организационных форм ИСБОЮЛп. 7.3 Порядка, утв. Приказом ФНС № ЕД-7-13/671@:
•фонд;
•партнерство;
•траст;
•товарищество;
•иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления.
Таким образом, по иностранным ИП уведомление об участии в иностранных компаниях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) и уведомление о КИК подавать не нужно.
Налоговое резидентство — штука непостоянная
Гражданин имеет двойное гражданство: РФ и Германии. Постоянно проживает в Германии, там на него зарегистрирована фирма. Периодически приезжает в Россию. В декабре 2023 г. стал учредителем и директором немецкой фирмы (фирма уже была зарегистрирована, но не вела предпринимательской деятельности). Должен ли он был подавать уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о КИК?
— Все зависит от того, является ли этот человек налоговым резидентом РФ. Напомним, налоговые резиденты РФ — это те физлица, что проводят в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ. При этом 12 следующих подряд месяцев — это не календарный год, а любой непрерывный период в 365 дней (366, если в этот период попадает 29 февраля високосного года). Этот период можно считать с любой датыПисьмо Минфина от 27.07.2022 № 03-04-05/72454.
На практике это означает, что гражданин должен взять все даты с 1 января по 30 апреля 2024 г. и для каждой из них определить факт наличия у него налогового резидентства РФ, посчитав, сколько дней из предшествующих 365 он пробыл на территории РФ (дни отъезда/приезда учитываются). Если хотя бы для одной из дат насчитаете 183 дня — уведомление о КИК за 2023 г. нужно сдать.
Что касается уведомления об участии в иностранной компании, физическое лицо, которое на момент возникновения оснований для подачи уведомления не являлось налоговым резидентом РФ, а по состоянию на 31 декабря стало резидентом, подает уведомление не позднее 1 мартап. 3 ст. 25.14 НК РФ. То есть в вашем случае гражданин должен понять, являлся ли он налоговым резидентом РФ по состоянию на 31.12.2023. Если да, то не позднее 1 марта он должен был подать уведомление об участии в иностранных организацияхприложение № 1 к Приказу ФНС от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-13/338@). Если нет — по состоянию на 31.12.2024 нужно также провести проверку, резидент он на конец года или нерезидент.
Условие. Гражданин РФ проработал и прожил весь 2022 г. в Европе, где создал компанию. В марте 2023 г. он приехал в Россию и до конца года за пределы страны не выезжал, в связи с чем вновь стал налоговым резидентом РФ.
Решение. Не позднее 1 марта 2024 г. такой гражданин обязан подать уведомление об участии в иностранной компании, указав в нем, что на 31.12.2023 он являлся резидентом РФ.
Справка
Для контролирующих лиц действуют серьезные штрафы:
•если не представить уведомление о КИК, представить с опозданием либо с недостоверными сведениями — 500 тыс. руб. за каждую КИКп. 1 ст. 129.6 НК РФ;
•если не приложены документы, подтверждающие прибыль КИК (либо приложены недостоверные), — 500 тыс. руб.п. 1.1 ст. 126 НК РФ
В 2023 г. ФНС разрешила не штрафовать за непредставление документов (отчетности и аудиторских заключений), относящихся к уведомлениям о КИК за 2022 г.п. 4 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 29.04.2022 № ШЮ-4-13/5376 Однако на 2023 г. таких указаний служба не выдавала, поэтому логично предположить, что штраф для контролирующих лиц снова в силе.
Доля участия в иностранной организации суммируется с долей других членов семьи
В инвестиционных целях приобрела 5% доли в акциях иностранной компании. Еще 10% акций приобрел супруг. Являемся ли мы по отношению к этой компании контролирующими лицами и возлагается ли на нас соответствующая обязанность уведомлять ИФНС?
— Контролирующим лицом иностранной компании по общему правилу считается лицо (гражданин, в том числе ИП)подп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ:
•или с долей участия свыше 25%;
•или с долей участия свыше 10% и при этом совокупная доля совокупного прямого или косвенного участия резидентов РФ в этой компании составляет больше 50%.
Для граждан применяются правила семейного участия.
Таким образом, в случае, если более 50% акций этой иностранной компании принадлежит налоговым резидентам РФ, по отношению к этой компании вы являетесь контролирующими лицами со всеми вытекающими отсюда обязанностямиподп. 3 п. 3.1 ст. 23, подп. 1 п. 1, пп. 2—4 ст. 25.14 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС № ММВ-7-13/338@; Приказ ФНС № ЕД-7-13/671@:
•представление уведомления об участии в иностранной компании;
•представление уведомления о КИК.
Остается понять, как узнать, принадлежат ли другим резидентам РФ акции этой иностранной компании.
Можно запросить в налоговом органе подтверждение раскрытия российскими юрлицами или физлицами информации о контроле над КИКПисьмо ФНС от 30.09.2022 № ШЮ-4-13/13043@. Для этого нужно направить в ИФНС по местонахождению запрос в свободной форме, в котором указать отчетный период, наименование КИК, ее идентификационные данные (регистрационный номер, страну регистрации) и спросить, подавали ли российские юридические или физические лица информацию о контроле над ней. Если у налоговиков будет информация о контроле над указанной в запросе иностранной компанией, они ответят.
Внимание
С 2024 г. контролирующие лица признаются взаимозависимыми по отношению к своим КИКподп. 13 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Ранее указанные лица формально взаимозависимыми не признавались. Между такими компаниями и людьми ИФНС теперь вправе контролировать сделки — проверять цены на соответствие рыночным и при необходимости корректировать налоговую базуп. 4 ст. 105.3 НК РФ. А контролирующие лица по сделкам со своими КИК обязаны представлять в налоговый орган уведомления о контролируемых сделкахп. 1 ст. 105.16 НК РФ.
Переход на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК выгоден не всем
В текущем году собираемся зарегистрировать иностранную компанию. Учредителями будут два физлица — граждане РФ (по 50% доля участия у каждого соответственно). Слышали, что можно подать уведомление об уплате фиксированной прибыли КИК, тогда и с документами возни не будет. Верная информация?
Не стоит спешить с подачей уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Предварительно все же стоит прикинуть, выгодна ли вам такая форма уплаты налога или нет
— Не совсем так. Во-первых, о регистрации иностранной компании каждому из вас в любом случае нужно будет сообщить в ИФНС по месту учета в течение 90 дней со дня открытия компанииподп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 25.14 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС № ММВ-7-13/338@. И далее уведомлять об изменении размера доли участия в компании и о прекращении участия. Если не представите уведомление об участии в иностранной компании — каждый из вас получит штраф в размере 50 тыс. руб.п. 2 ст. 129.6 НК РФ
Во-вторых, спустя 2 года вам нужно будет представить уведомление о КИК. Его сдают даже те, кто решил уплачивать фиксированный налог с прибыли КИКПисьмо ФНС от 05.04.2021 № ШЮ-4-13/4504@ (п. 2). Правда, в таком уведомлении вам не нужно будет раскрывать размер прибыли. Да и прикладывать отчетность иностранной компании и аудиторское заключение к нему не нужноп. 6.1 ст. 25.14 НК РФ.
При этом фиксированный платеж выгоден лишь для тех физлиц, кто ожидает, что все принадлежащие ему КИК за год будут приносить прибыль свыше 34 млн руб. С прибыли 34 млн руб. физлицо как раз заплатит НДФЛ ровно 5 млн руб. (650 тыс. руб. + 4,350 млн руб.)ст. 227.2 НК РФ. А если, к примеру, прибыль всех принадлежащих физлицу КИК окажется меньше 34 млн руб., налог он все равно уплатит в фиксированной сумме. И распределить сумму фиксированной прибыли КИК в соответствии с долей своего участия в КИК не получитсяпп. 3, 9 ст. 25.15 НК РФ; Письмо ФНС от 05.04.2021 № ШЮ-4-13/4504@ (п. 2.3).
Если вы все-таки решите воспользоваться таким правом, то необходимо до 31 декабря года, с которого вы решите уплачивать фиксированный платеж, подать в ИФНС уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИКПриказ ФНС от 19.05.2021 № ЕД-7-13/495@. Если вы хотите воспользоваться таким правом с самого начала деятельности компании, нужно подать уведомление не позднее 31.12.2024. Уплачивать фиксированный налог по всем КИК придется в течение последующих 5 летп. 3. ст. 227.2 НК РФ.
