Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 августа 2018 г.

ПРОВЕРКИ ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Если по итогам проверки налоговая инспекция составила акт, с которым ваша организация не согласна, лучше сразу обозначить свою позицию, направив в инспекцию возражения. Для их составления можно воспользоваться формой, рекомендованной ФНС.

Эффективные возражения по акту налоговой проверки

Определяемся со сроками подачи возражений

После получения акта налоговой проверки (как выездной, так и камеральной), с которым вы не согласны полностью или частично, у вас есть месяц для подачи возраженийп. 6 ст. 100 НК РФ. Начало отсчета этого месячного срока — день, следующий за тем, когда получили акт проверкип. 2 ст. 6.1 НК РФ. В свою очередь, дата получения акта зависит от способа, которым вам его направила инспекцияп. 4 ст. 31 НК РФ; Распоряжение ФНС от 31.12.2015 № 290@.

Месячный срок представления возражений истекает в соответствующее дате получения акта проверки число месяца, следующего за месяцем получения актап. 5 ст. 6.1 НК РФ. Например, акт получен 13.07.2018. Письменные возражения можно представить в инспекцию не позднее 13.08.2018.

Если последний день подачи возражений приходится на выходной, то можно представить их в инспекцию и на следующий рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Инспекция не может принять решение по материалам налоговой проверки до истечения срока, отведенного для представления письменных возражений. В том числе инспекция не вправе вынести решение в последний день такого срокаПисьмо Минфина от 15.07.2010 № 03-02-07/1-331.

То есть если налогоплательщик имеет право представить письменные возражения не позднее 13.08.2018, то решение по проверке должно быть принято начиная с 14.08.2018.

Отметим, что направлять в инспекцию письменные возражения не обязательно. Представитель организации может дать устные пояснения непосредственно во время рассмотрения материалов налоговой проверкип. 4 ст. 101 НК РФ. Однако, несомненно, в письменных возражениях вы сможете более четко сформулировать, с чем не согласны, и аргументировать свою позицию. Да и проверяющим будет проще понять то, что стройно изложено на бумаге. К тому же у них будет больше времени подумать над вашими возражениями и, возможно, согласиться с их обоснованностью.

Составляем возражения

Утвержденной формы таких возражений нет. Так что вы можете составить возражения в произвольном виде. Но и вам, и инспекторам будет проще, если вы воспользуетесь формой, которую рекомендует на своем сайте налоговая службаИнформация ФНС от 16.04.2018.

Справка

Рекомендованную налоговиками форму возражений можно использовать и для выражения несогласия:

•с результатами дополнительных мероприятий налогового контроляп. 6.1 ст. 101 НК РФ;

•с актом об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушенияхп. 5 ст. 101.4 НК РФ.

Как составить возражения, чтобы инспекция к ним прислушалась? Покажем это на примере выдержек из возражений, касающихся спора о вычете авансового НДС у поставщика.

В ИФНС России № 34 по г. Москве, 123308, г. Москва, проспект Маршала Жукова, д. 1Укажите налоговый орган, составивший акт проверки. Узнать номер, адрес и реквизиты инспекции можно или из полученного от нее акта, или с помощью сервиса на сайте ФНС «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции» наименование налогового органа, составившего акт, и адрес его нахождения

от ООО «Начало», ИНН 7734123456, КПП 773401001, 123592, г. Москва, ул. Кулакова, д. 20, стр. 5Впишите название своей организации, адрес, ИНН и КПП наименование лица, подающего возражения, ИНН (при наличии), адрес места его нахождения (места его жительства)

Контактное лицо: главный бухгалтер Лучшая Галина Ивановна, телефон: 8 (495) 111-22-33В рекомендованной ФНС форме возражений не требуется вписывать контактное лицо. Однако не лишним будет указать его — это может облегчить дальнейшее общение с инспекцией

ВОЗРАЖЕНИЯ
по акту налоговой проверки
от «6» августа 2018 г. № 10-88/2018 Обязательно укажите реквизиты акта, к которому составлены возражения. Иначе инспекция может не связать с конкретной проверкой полученные от вас возражения

В ИФНС России № 34 по г. Москве наименование налогового органа в отношении

ООО «Начало» наименование лица, в отношении которого проведена налоговая проверка

проведена камеральная (камеральная, выездная) налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от «6» августа 2018 г. № 10-88/2018 Обязательно укажите реквизиты акта, к которому составлены возражения. Иначе инспекция может не связать с конкретной проверкой полученные от вас возражения

Налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем на основании п. 6 ст. 100 части первой Налогового кодекса РФ представляет свои возражения по акту налоговой проверки.

Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам:

В п. 2 акта указано, что ООО «Начало» неправомерно применило во II квартале 2018 г. вычет по НДС с сумм авансов...

Перечислите конкретные пункты акта, с которыми вы не согласны

Однако в соответствии с...

Опишите подробно сложившуюся ситуацию. Если требуется, сделайте ссылки на первичные и иные документы, подтверждающие спорные операции

Приведите доказательства в свою защиту. Укажите подтверждающие вашу позицию: •конкретные пункты и статьи законов и иных нормативно-правовых актов; •решения высших судов (ВС, КС и ВАС), а также обзоры судебной практики, доведенные ФНС до нижестоящих налоговых органов. При их отсутствии — положительную судебную практику арбитражных судов (желательно — вашего округа); •разъяснения и письма Минфина России и налоговой службы (излагаются обстоятельства со ссылками на документы, их подтверждающие)

Следовательно, налоговые вычеты заявлены правомерно...

Подведите итог описательной части — сделайте выводы

Таким образом, выводы проверяющих не соответствуют

п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, ст. 173 Налогового кодекса РФ.Продублируйте ссылки на законы и другие нормативно-правовые акты, подтверждающие вашу позицию (указываются законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению налогоплательщика, не соответствуют выводы проверяющих)

Учитывая вышеизложенное, в соответствии со статьями 100, 101 Налогового кодекса РФ прошу по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки:
1) вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) не доначислять налог и не начислять пени за его несвоевременную уплату.

Приложения:
1. Доверенность на подписание документов от имени ООО «Начало» Г.И. Лучшей.
2. ...

Если вы сослались на документы, которые нужны для обоснования ваших возражений, обязательно приложите их заверенные копии. Если вдруг вы забудете это сделать, подтверждающие документы можно будет передать в инспекцию и отдельно от возражений, либо согласовав с инспекцией срок такой передачи, либо представив их при явке в инспекцию на рассмотрение результатов проверкип. 6 ст. 100 НК РФ.
Если же вы вообще не предъявите инспекции те документы, которые нужны для решения спора в вашу пользу, то инспекция может счесть ваши возражения безосновательными

Главный бухгалтер Г.И. Лучшая Должность, ф. и. о.

(подпись)

Подписать возражения по акту может либо представитель организации, к примеру руководитель, либо уполномоченное им лицо. В последнем случае к возражениям надо приложить доверенность или иной подтверждающий полномочия документ

09 августа 2018 г. дата

Подаем в инспекцию подготовленные возражения

Распечатайте и подпишите возражения в двух экземплярах. Один передайте в инспекцию, от которой вы получили акт, а второй храните в организации.

ФНС предлагает такие способы подачи возражений:

•или передать возражения непосредственно в инспекцию — лично либо через представителястатьи 27, 29 НК РФ. В таком случае попросите специалистов ИФНС поставить отметку о принятии возражений на вашем экземпляре;

•или отправить их в инспекцию по почте. Сохраните квитанцию об отправке.

Налоговая служба ничего не говорит о том, можно ли направить возражения по ТКС через оператора или через личный кабинет налогоплательщика.

На этот вопрос нам ответил специалист ФНС.

Возражения по акту проверки — только в бумажном виде

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

— В электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика могут быть представлены документы, истребованные при проведении налоговой проверки. Они должны быть составлены по электронным форматам, установленным ФНС, и должным образом заверенып. 2 ст. 93 НК РФ.

Однако возражения по акту налоговой проверки не могут быть представлены по ТКС: электронный формат таких возражений не предусмотрен. Также они не могут быть представлены и через личный кабинет налогоплательщика: он может быть использован лишь в предусмотренных НК РФ случаях. А для возражений по акту налоговой проверки НК РФ не установлены особенности их подачи в налоговый орган в электронном видеп. 6 ст. 100 НК РФ.

Хотя некоторые организации направляют возражения именно в электронном виде — прикрепленным PDF-файлом, заверяя их электронной подписью. И они благополучно рассматриваются инспекциями. Однако безопаснее подавать возражения именно в бумажном видеПисьмо ФНС от 09.09.2015 № СА-4-7/15871. Ведь если вы не будете участвовать при рассмотрении результатов проверки, то инспекция может не принять во внимание ваши электронные возражения.

Если вы по каким-либо уважительным причинам не успеваете представить письменные возражения в месячный срок, сообщите об этом инспекции и попросите отложить рассмотрение материалов проверки на более позднюю дату. Инспекция рассмотрит ваше ходатайство и может пойти вам навстречуПисьмо ФНС от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@.

Отслеживаем дальнейшую судьбу возражений

Ваши возражения должны быть учтены при рассмотрении материалов налоговой проверки. О дате и месте такого рассмотрения инспекция должна заранее уведомить вашу организацию.

Руководитель вашей организации, иной ее представитель или доверенное лицо может присутствовать при рассмотрении материалов проверки. При этом надо иметь:

•документы, подтверждающие личность лица, представляющего интересы организации, — паспорт (заменяющий его документ);

•доверенность — для доверенного лица.

При явке на рассмотрение акта можно давать устные пояснения, а также представлять подтверждающие документы.

Если же от вашей организации никто не пошел на рассмотрение проверочных результатов, то руководитель инспекции (его заместитель) рассмотрит ваши письменные возражения в случае, когда присутствие проверяемого лица не обязательноп. 3 ст. 101 НК РФ. При этом руководство инспекции самостоятельно решает, обязательно или нет присутствие налогоплательщика. Как правило, оно необходимо, если, например, содержание акта неоднозначно и руководителю нужно лично опросить налогоплательщика по фактам, которые изложены в акте и в возражениях на него.

Как водителям надо придерживаться правил дорожного движения, так и налогоплательщикам лучше четко следовать правилам подачи в инспекцию возражений по акту проверки

Однако НК не обязывает налогоплательщика присутствовать на рассмотрении. Никаких санкций за неявку быть не должно. Инспекция может лишь отложить рассмотрение материалов проверки и пригласить вас к себе повторно.

Независимо от вашего присутствия при рассмотрении материалов проверки, ваши возражения могут повлиять на итоговое решение инспекции, а могут и не повлиять.

Если вы грамотно составили свои возражения, подробно описали ситуацию и привели убедительные доказательства, то возможно, что инспекция согласится с вашей позицией. Доводить дело до заведомо проигрышного судебного процесса инспекции вряд ли захочется.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС (его заместитель) решитпп. 6, 7 ст. 101, п. 8 ст. 101.4 НК РФ:

•или привлечь организацию к ответственности;

•или не привлекать к ответственности;

•или назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.

Когда дополнительные мероприятия не назначаются, в итоговом решении будет указано и то, должна ли ваша организация уплатить в бюджет недоимку по налогу, пени и штраф.

* * *

Если, несмотря на ваши обоснованные возражения, инспекция все же вынесла решение, с которым ваша компания не согласна, придется обжаловать его. О том, как это сделать, мы рассказывали в , 2018, № 14, с. 69.