Тонкости расчета НДФЛ у работников-иностранцев и удаленщиков

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Государственный советник РФ 2 класса

— В организации с середины этого года работает гражданин из страны — члена ЕАЭС, у которого статус нерезидента РФ. И он не станет резидентом нашей страны на 31.12.2024. В октябре он увольняется. Были разъяснения Минфина, что при увольнении работника-иностранца из ЕАЭС в статусе нерезидента с его доходов, полученных с начала года, не нужно пересчитывать НДФЛ по ставке 30% вместо 13%. Ведь такой перерасчет нужно делать именно на конец календарного годаПисьмо Минфина от 25.08.2020 № 03-04-06/74275. Писем ФНС по этому вопросу нет.
У налоговой инспекции не будет претензий к организации, если она при увольнении работника не пересчитает НДФЛ по ставке 30% с его доходов с начала года?

— Полагаю, что претензий быть не должно. Минфин в своих разъяснениях указывает на необходимость определения налогового статуса работника, в том числе и из стран ЕАЭС, по итогам налогового периода (по состоянию на 31 декабря)Письма Минфина от 29.04.2022 № 03-04-05/40093, от 25.08.2020 № 03-04-06/74275. При увольнении сотрудника ранее этого срока нет оснований для перерасчета НДФЛ налоговым агентом.

— А если в январе 2025 г. организация вновь примет на работу этого же иностранца из ЕАЭС, то по какой ставке она должна будет облагать его доходы — по ставке 30%, если он нерезидент, или же по ставке 13%, поскольку это уже новый налоговый период (год)? То есть применяем ставку 13% вновь как с первого дня работы в конкретном году?

— Да, правильно. Исходя из позиции Минфина, изложенной в Письме от 12.08.2022 № 03-04-05/78614, при приеме сотрудника на работу вновь, но в следующем налоговом периоде применяются положения ст. 73 Договора о ЕАЭС и, соответственно, ставка 13%. Ведь порядок определения налогового статуса, исчисления НДФЛ по ставке 13% и перерасчета налога на конец года по ставке 30% в отношении работников-нерезидентов из стран ЕАЭС применяется в отношении каждого налогового периода (календарного года) отдельно.

Вместе с тем представляется, что в случае выявления налоговой инспекцией в ходе налоговой проверки фактов системного расторжения с работниками трудовых договоров в конце года и их заключения вновь в начале следующего с целью уклонения от перерасчета НДФЛ к такому работодателю могут возникнуть вопросы.