Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 октября 2016 г.
Содержание журнала № 21 за 2016 г.Как заполнить 6-НДФЛ, если вычеты больше дохода
Чаще всего сумма вычетов превышает доход сотрудника, если работодатель предоставляет ему на основании уведомлений из ИФНС имущественный вычет в связи с приобретением жилья или социальный в связи с обучением и лечение
Особенности заполнения расчета
Они таков
- в разделе 1 сумма вычетов по строке 030 не может быть больше суммы дохода по строке 020. Это заложено в контрольных соотношениях, разработанных ФНС для проверки разных строк расчета
6-НДФЛПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. В этом случае налоговая база по НДФЛ признается равной нулю, а доход будет равен сумме вычетовп. 3 ст. 210 НК РФ; - в разделе 2 сумма дохода по строке 130 не может быть нулевой, нулевым может быть только НДФЛ по строке 140.
Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев, когда вычеты больше дохода
/ условие / В организации работает сотрудник, оклад которого составляет 20 000 руб. Детей у него нет.
В августе он принес в бухгалтерию уведомление из ИФНС о предоставлении имущественного вычета в сумме 2 000 000 руб. в связи с приобретением квартиры. И с этого месяца ему стали предоставлять вычет (как рекомендуют делать Минфин и налоговик
Зарплата за вторую половину каждого месяца выплачивается не позднее
В таблице приведены данные по работнику. Заметим, несмотря на то что общая сумма вычета составляет 2 000 000 руб., предоставляется он только в сумме полученного дохода — 20 000 руб. То есть с августа налоговая база будет равна нулю до тех пор, пока сумма дохода не перекроет сумму вычета. А до конца текущего года это не случится. Так что НДФЛ исчислять не с чего и удерживать тоже нечего.
Вид дохода | Сумма дохода, руб. | Сумма вычетов, руб. | Сумма исчисленного НДФЛ (по ставке 13%), руб. | Дата получения дохода | Дата удержания НДФЛ | Срок перечисления НДФЛ в бюджет |
Зарплата за июль | 20 000 | 0 | 2 600 (20 000 руб. х 13%) | 31.07.2016 | 10.08.2016 | 11.08.2016 |
Зарплата за август | 20 000 | 20 000 | 0 | 31.08.2016 | — | — |
Зарплата за сентябрь | 20 000 | 20 000 | 0 | 30.09.2016 | — | — |
Итого | 60 000 | 40 000 | 2 600 | х | х | х |
/ решение / Для наглядности покажем заполнение расчета
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, % | |
010 | 1 3 |
Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
020 | 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
030 | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | 040 | 2 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | Сумма фиксированного авансового платежа | ||
045 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 050 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам | |||
Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
060 | 1 – – – – – – – – – – – – – – | 070 | 2 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 090 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 0 7 . 2 0 1 6 | 130 | 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 1 0 . 0 8 . 2 0 1 6 | 140 | 2 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
120 | 1 1 . 0 8 . 2 0 1 6 | ||
100 | 3 1 . 0 8 . 2 0 1 6 | 130 | 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
120 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 |
Напомним, ФНС неоднократно разъясняла, что зарплата за последний месяц квартала (в нашем примере — за сентябрь) в разделе 2 расчета за отчетный период (в нашем примере — за 9 месяцев) не отражается, поскольку дата удержания налога и срок его перечисления в бюджет приходятся на следующий отчетный перио
Однако мы привели пример с одним работником только для наглядности. А в организации наверняка есть другие сотрудники. И в этом случае бухгалтеру будет неудобно из зарплаты за сентябрь по всем работникам, которая будет показана в разделе 2 в годовом расчете
***
Аналогичным образом следует заполнить расчет