Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС
Чтобы обезопасить себя, продавцы часто отгружают товар только после получения предоплаты. Но есть и другие способы решения проблемы. В частности, можно заключить договор страхования риска возникновения убытков из-за неисполнения покупателями обязательств по оплате задолженност
Бухгалтерии же надо решить задачу: как отразить в налоговом учете операции, связанные с таким страхованием?
Страховая премия — не налоговый расход
Страхование предпринимательского риска в рассматриваемом нами случае дело добровольное. Такого вида страхования нет в закрытом перечне видов добровольного страхования, расходы на которые можно учесть для целей налогообложения прибыли. И поэтому продавец не может учесть страховую премию в налоговом учет
В бухучете же мы отражаем любой факт хозяйственной жизни организации. Поэтому страховая премия в полной сумме признается расходо
Включаем страховое возмещение в базу по НДС
Если проданные вами товары облагаются НДС по ставке 10% или 18%, на дату получения страхового возмещения не забудьте начислить этот налог. К сожалению, НК прямо велит сделать это. Деньги, полученные от страховой компании, формально являются суммами, увеличивающими базу по
Если страховое возмещение получено в связи с неоплатой покупателем долга по товарам, реализация которых облагается по ставке 0%, начислять НДС с такого возмещения не нужн
Как видим, законодатели решили проблему тех продавцов, которые реализуют товары по нулевой ставке НДС. А об остальных налогоплательщиках никто не позаботился. И они вынуждены начислять НДС как при отгрузке товаров, так и при получении страхового возмещения. Признать это двойным налогообложением и оспорить прямую норму НК можно в КС, доказывая, что начисление НДС с суммы страхового возмещения экономически необоснованн
ВЫВОД
С полученной страховки придется заплатить в бюджет НДС, иначе споры с инспекцией неизбежны. А судебная перспектива такого спора на сегодняшний день выглядит нерадужной: мы нашли судебное решение, в котором суд признал обоснованным начисление НДС с полученного страхового возмещени
При получении страхового возмещения нужно выставить счет-фактуру для себя в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге прода
Начислять НДС с суммы возмещения надо по расчетной ставк
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Когда организация получает от страховой компании страховое возмещение в связи с неисполнением покупателями обязательств по оплате дебиторской задолженност
ип. 2 ст. 929, ст. 933 ГК РФ, с такого возмещения необходимо начислить НДС по расчетной ставкеподп. 4 п. 1 ст. 162, пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ. Поскольку страховое возмещение связано с оплатой ранее реализованных товаров, применяемая расчетная ставка зависит от ставки НДС по этим товарамПисьмо Минфина от 09.08.2007 № 03-07-15/119. Таким образом:
- <если>реализованные покупателю товары облагаются по ставке 10%, надо применить расчетную ставку
10/110; - <если>товары облагаются по ставке 18%, применяется расчетная ставка
18/118”.
Правда, исчисленный НДС можно включить в расходы для целей налогообложения прибыли (на этом мы подробнее остановимся ниже).
В бухгалтерском учете НДС, исчисленный с полученной страховки, — это тоже наш расход. Таким образом, при его начислении можно сделать проводку по дебету субсчета
Страховое возмещение — наш «прибыльный» доход
Страховое возмещение по рассматриваемому виду страхования не поименовано в перечне доходов, которые не подлежат обложению налогом на прибыль. Следовательно, его надо учесть во внереализационных доходах. Сделать это нужно, когда вы получите подтверждение того, что страховая компания признала свой долг по выплате возмещени
В бухучете ситуация аналогичная — на те же даты надо признать прочий доход в виде страхового возмещени
Так же как при расчете НДС, необходимость включения страхового возмещения в «прибыльные» доходы немного удивляет, ведь на дату отгрузки товара продавец уже признал доход в виде выручки (равный продажной стоимости отгруженного товара без НДС). И если бы продавец получил эти деньги не от страховой компании, а от покупателя, в доходы повторно ничего включать не пришлось бы.
Однако прежде надо определиться, какую сумму продавец должен включить в свои «прибыльные» доходы:
- <или>сумму возмещения, из которой надо вычесть НДС, исчисленный вами к уплате в бюджет (по аналогии с выручкой);
- <или>всю сумму страхового возмещения — без уменьшения на НДС. Ведь доходы уменьшаются только на налоги, предъявленные продавцом покупател
юп. 1 ст. 248 НК РФ. А в случае получения страхового возмещения продавец начисляет НДС по расчетной ставке и никому этот налог не предъявляет.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В состав доходов включается полная сумма полученного от страховой компании возмещения — с учетом
НДСп. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Ведь сумма уплаченного организацией НДС может быть включена в расходы, поскольку в этой ситуации налогоплательщик не предъявляет никому начисленный НДС (следовательно, нет ограничений по признанию его в расходах при расчете налога на прибыльподп. 4 п. 1 ст. 162, подп. 19 ст. 270 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12). Датой получения дохода в виде страхового возмещения при методе начисления считается день, когда страхователь (выгодоприобретатель) получил уведомление о признании страхового случая и выплате возмещения”.
Определяемся с налоговыми расходами
Помимо НДС, начисленного с суммы полученного возмещения, плательщики налога на прибыль могут претендовать и на учет других расходов, связанных с передачей страховой компании долга покупателя. Остановимся на этом подробнее.
По общему правилу на дату выплаты возмещения к страховой компании переходит право требования, которое было у продавца к покупателю (в пределах выплаченной сумм
Если сумма полученного возмещения равна полной сумме задолженности покупателя, то весь его долг переходит к страховой компании. Если же возмещение меньше суммы долга покупателя (к примеру, составляет 80% от суммы долга), то оставшуюся часть долга покупателя (в нашем примере — 20%) продавец по-прежнему имеет право требовать с него.
Посмотрим, может ли продавец уменьшить свою «прибыльную» налоговую базу, признав в расходах стоимость требования к покупателю, которое перешло страховой компании. Обратим внимание на то, что Минфин выпустил несколько писем, адресованных банкам, в которых запретил им учитывать в налоговых расходах стоимость требований, перешедших к страховым компания
Некоторые бухгалтеры считают, что можно учесть стоимость требования так же, как и при уступке требования по договору. Однако это не так. В ст. 279 НК речь идет лишь об уступке (переуступке) требований, а в нашем случае требование переходит к страховой компании в силу закон
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Организация, отгрузившая покупателю товар, учла его продажную стоимость в своих доходах и заплатила с нее налог на прибыль. Если покупатель не оплатил данный товар, а организация застраховала риск возникновения убытков из-за неисполнения покупателями обязательств по оплате дебиторской задолженности, она вправе требовать от страховой компании возмещение. Полученное страховое возмещение организация-продавец также должна учесть в своих дохода
хст. 250 НК РФ. На дату перечисления организации суммы страхового возмещения к страховой компании по закону переходит право требования долга покупателя (в порядке суброгации). Передачи права требования (уступки) в данном случае не происходит, поскольку Гражданский кодекс разделяет понятия передачи права требования и его перехода в силу закон
астатьи 382, 387, п. 1 ст. 965 ГК РФ. В связи с этим нет оснований применять порядок налогового учета расходов, предусмотренный для уступки прав требованияст. 279 НК РФ. Однако организация, отгрузившая должнику товар, учла его продажную стоимость в своих доходах, и она вправе учесть стоимость требования, перешедшего страховой компании, в качестве внереализационных расходов для целей определения базы по налогу на прибыл
ьподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ”.
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Есть также положительное Письмо Минфина, адресованное обычным организациям (а не банкам), в котором рассматривается схожая ситуация: организация выдала заем под залог имущества с условием его страхования. При наступлении страхового случая организация-залогодержатель получает от страховой компании возмещение, которое надо включить в доходы. Сумму требований к заемщику, покрытых за счет страхового возмещения, Минфин разрешил учитывать организации в качестве расходов при расчете базы по налогу на прибыл
Если риск застрахован не полностью
Как мы уже говорили, часто организация получает от страховой компании возмещение, которое меньше суммы долга покупателя (к примеру, составляет 80% или 90% суммы долга — что прямо прописано в договоре страхования). В этом случае на текущие расходы организация может списать лишь часть долга покупателя — равную полученному возмещению (ведь сам долг переходит к страховой компании лишь частично).
Что же делать с той частью долга, которая осталась у самого продавца? Если не удастся получить деньги с покупателя, остается ждать истечения срока исковой давности, а затем можно будет списать дебиторскую задолженность в свои налоговые расход
Чтобы ускорить уменьшение базы по налогу на прибыль, можно создать резерв сомнительных долгов (если такая возможность предусмотрена вашей учетной политикой для целей налогообложения прибыли). Не забудьте, что в налоговом учете правила создания этого резерва довольно жесткие и учитывается только сомнительная задолженность со сроком просрочки не менее
Кстати, может получиться так, что резерв на часть долга покупателя, не покрываемого страховкой, вы сможете создать даже раньше, чем страховая компания перечислит вам деньги (или хотя бы согласится это сделать). Ведь, как правило, в договорах страхования предусмотрен определенный срок, который должен пройти после невыполнения покупателем своих обязательств по погашению долга. И только если в установленный срок долг не будет оплачен, застрахованная организация может обратиться за страховым возмещением.
В бухучете на сумму сомнительной дебиторской задолженности можно создавать резерв даже без оглядки на установленные договором сроки оплаты долга покупателе
Однако обратите внимание на то, что, поскольку долг покупателя вы застраховали, сомнительной такую задолженность в полной сумме признать нельзя даже в учете бухгалтерском, не говоря уже о налоговом. Поэтому резерв вы можете создать лишь на ту сумму, которая не будет покрыта страховкой. После того как страховая компания выплатит возмещение и ваша организация передаст ей часть долга покупателя, можно полностью списать дебиторскую задолженность:
- часть, обеспеченную страховкой (равную сумме возмещения), — на расход
ып. 14.3 ПБУ 10/99; - оставшуюся часть, которая не покрывается страховкой и под которую был создан резерв сомнительных долгов, — за счет созданного резерв
ап. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 11, 14.3 ПБУ 10/99.
А можно в момент получения денег от страховой компании списать лишь часть требования, перешедшего к страховой компании, а «свой» остаток долга оставить в учете, как, впрочем, и резерв сомнительных долгов в той же сумм
Пример. Отражение в налоговом учете операций, связанных с получением страхового возмещения при неоплате покупателем долга за товар
/ условие / Продавец заключил договор страхования риска возникновения убытков из-за неисполнения покупателями обязательств по оплате дебиторской задолженности. Страховой взнос — 30 000 руб., по условиям договора возмещается не более 85% суммы долга покупателя.
Продавец отгрузил покупателю партию товара на общую сумму 826 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 126 000 руб.).
Покупатель свой долг не оплатил. Продавец получил от страховой компании возмещение в сумме 702 100 руб. (826 000 руб. х 85%).
/ решение / В этом примере мы не будем рассматривать операции, связанные с признанием в расходах покупной стоимости проданных товаров, а также с вычетом входного НДС по ним.
1. НДС начисляется:
- с реализации товаров на дату их отгрузки покупателю — в сумме 126 000 руб.;
- с полученного страхового возмещения — в сумме 107 100 руб. (702 100 руб. х
18/118).
2. База по налогу на прибыль рассчитывается следующим образом:
| Содержание операции | ||
| На дату начисления страхового взноса | ||
| Начислен страховой взнос в сумме 30 000 руб. (в расходах не учитывается) | — | 0 |
| На дату отгрузки товара | ||
| Отражена выручка от реализации (за вычетом НДС) | 700 000 | — |
| На дату получения от страховой компании извещения о признании выплаты | ||
| Отражен внереализационный доход в сумме, признанной страховой компанией | 702 100 | — |
| На дату получения денег от страховой компании | ||
| Отражен внереализационный расход в виде части долга покупателя, перешедшего к страховой компании (в сумме, равной страховому возмещению) | — | 702 100 |
| Отражен прочий расход в виде НДС, начисленного с полученного страхового возмещения | — | 107 100 |
| По истечении срока исковой давности по долгу покупателя (по общему правилу — 3 года считая с окончания срока, отпущенного покупателю на оплату товара) | ||
| Отражен внереализационный расход в виде части долга покупателя, не перешедшей к страховой компании (826 000 руб. – 702 100 руб.) | — | 123 900 |
Как видим, в расходах можно будет учесть исчисленный со страхового возмещения НДС. В результате, если не учитывать вычеты по НДС, на которые продавец имеет право в стандартных условиях, а также стоимость проданных товаров, после получения возмещения выходит, что:
- НДС надо заплатить на 107 100 руб. больше, чем если бы покупатель сам оплатил свой долг;
- в целом база по налогу на прибыль будет меньше на 107 100 руб., чем если бы покупатель расплатился сам. То есть экономия на налоге на прибыль составит 21 420 руб. (стандартная ставка 20% х 107 100 руб.).
А если учесть, что после истечения срока исковой давности можно списать на расходы «свою» часть долга покупателя (123 900 руб.), что снизит налог на прибыль на 24 780 руб. (123 900 руб. х 20%), то общие налоговые потери из-за того, что долг покупателя погашен не им, а страховой компанией, составят 60 900 руб. (НДС 107 100 руб. – экономия по налогу на прибыль (21 420 руб. + 24 780 руб.)). Это примерно 7,4% от общей суммы всего долга. А это, согласитесь, немало.
***
Итак, продавцу, несомненно, выгоднее, когда покупатель сам оплачивает свои долги. Однако если этого не удается добиться, лучше получить страховое возмещение и заплатить с него налоги, чем вообще ничего не получить.
