Целевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?

Какие субсидии бывают

Денежные средства выдаются из бюджетов на конкретную цель для решения определенных задач. Приведем примеры.

1. Субсидии малому и среднему бизнесу из средств региональных или местных бюджетовст. 17 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Подробнее о таких субсидиях мы писали в , 2020, № 17.

2. Субсидии в рамках ст. 78 Бюджетного кодекса на возмещение недополученных доходов и (или) компенсацию затрат на производство (продажу) товаров, работ и услуг.

Например, правительство Алтайского края финансирует или компенсирует затраты компаний из приоритетных отраслей агропромышленного комплексаПостановление Правительства Алтайского края от 31.05.2021 № 182:

•на стимулирование производства овощей и мяса крупного рогатого скота;

•на техперевооружение производства приоритетных отраслей.

3. Зарплатные субсидии за наем сотрудников.

СФР частично компенсирует расходы на зарплату тем, кто принимает на работу через службу занятости граждан из числа отдельных категорий, напримерп. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.03.2021 № 362:

•безработных в возрасте до 30 лет включительно;

•ветеранов боевых действий, которые принимали участие в СВО, а также членов семей погибших бойцов;

•граждан Украины, экстренно прибывших в Россию в массовом порядке и получивших удостоверение беженца.

Также существуют региональные программы на возмещение затрат работодателей. Например, центры занятости Республики Башкортостан компенсируют затраты работодателей на организацию стажировки выпускников колледжей и вузов, а также инвалидовПостановление Правительства РБ от 23.08.2017 № 387.

4. Субсидии на содействие самозанятости безработных граждан.

Их выдают тем, кто числился безработным, но зарегистрировался в качестве юрлица, ИП, самозанятого или крестьянского (фермерского) хозяйства на условиях, предусмотренных региональными программамиПостановление Правительства от 31.12.2008 № 1089; п. 2 ст. 7.1-1 Закона от 19.04.1991 № 1032-1.

Например, в Ленинградской и Смоленской областях при регистрации безработным юридического лица размер материальной помощи составит 100 000 руб.п. 4 Постановления Правительства Ленинградской области от 05.09.2012 № 275; п. 4 Постановления Администрации Смоленской области от 27.12.2017 № 930 В Московской области такая поддержка предоставляется в сумме 12 федеральных МРОТп. 7 Постановления Правительства Московской области от 18.07.2012 № 927/25.

Какие субсидии идут в состав доходов

В общем случае большинство субсидий плательщики налога на прибыль включают в состав внереализационных доходовп. 4.1 ст. 271 НК РФ:

•или по мере признания фактически понесенных за счет этих средств расходов;

•или единовременно на дату зачисления средств, если расходы к моменту получения субсидии признаны в налоговом учете.

Упрощенцы (причем как на «доходно-расходной», так и на «доходной» УСН) также отражают полученные субсидии в доходах. Сделать это нужно на дату получения целевых средствп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Исключений дваабз. 4, 6, 8 п. 1, абз. 1 п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ:

•субсидии малому и среднему бизнесу упрощенцы учитывают в доходах постепенно, пропорционально понесенным за счет таких субсидий расходам, в течение 2 календарных лет;

•субсидии на содействие самозанятости и на привлечение трудовых ресурсов — в течение 3 календарных лет. Подробнее об этом мы писали в , 2020, № 17.

Когда полученная субсидия — это средства целевого финансирования

Поступления, которые можно не включать в налогооблагаемый доход, — это средства целевого финансированияподп. 14 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. К ним относят:

•гранты, соответствующие определенным условиям;

•субсидии, которые получены на возмещение расходов, относящихся к не принимаемым для целей налога на прибыль;

•некоторые другие целевые выплаты, например поступления:

— организации-застройщику от дольщиков (инвесторов);

— ТСЖ от собственников жилья на текущий и капитальный ремонт;

— некоммерческой организации на содержание и ведение уставной деятельности и т. п.

Гранты

Гранты должны бытьабз. 6 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ:

•безвозмездными и безвозвратными;

•получены:

— или от российских физлиц и НКО, а также иностранных и международных организаций на реализацию программ из области культуры и искусства, образования и науки, спорта и физкультуры (кроме профессионального спорта), охраны здоровья и окружающей среды, защиты прав и свобод человека, соцобслуживания малоимущих и социально незащищенных граждан;

— или от институтов инновационного развития и других организаций на осуществление поддержки государственных программ в сфере IT за счет субсидий, предоставленных Минцифры;

— или от Президента РФ на осуществление президентских программ и проектов.

Гранты предоставляются на определенных условиях, с обязательным составлением отчета грантодателю об их целевом использовании.

Несмотря на то что некоторые бюджетные средства называют грантами, таковыми в понимании ст. 251 НК они не являются. А значит, на них не распространяется возможность исключения из состава налогооблагаемых доходовПисьма Минфина от 12.08.2022 № 03-11-06/2/78810, от 22.06.2021 № 03-03-06/1/49096.

Например, гранты от Правительства Москвы молодым предпринимателям на развитие своего бизнеса или субъектам МСП — экспортерам пойдут в доходы, поскольку ни отправитель бюджетных средств, ни цели, на которые они выделяются, не указаны в абз. 6 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФПостановления Правительства от 15.04.2014 № 316, от 13.11.2012 № 646-ПП.

А вот грант, полученный от Межгосударственного фонда гуманитарного сотрудничества государств — участников СНГ (МФГС), включенного в Перечень международных организаций, гранты которых не подлежат налогообложению, является целевыми средствами и в доходы не попадетПисьмо Минфина от 17.02.2011 № 03-11-06/2/26.

Целевые субсидии

Если затраты, несение которых компенсирует субсидия, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль (в том числе через амортизацию), то в этом случае субсидию можно не включать в доходы по налогу на прибыльподп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Так же должны поступать и плательщики УСН: если затраты, на возмещение которых получена субсидия, могут быть учтены плательщиками налога на прибыль в налоговых расходах, то полученные субсидии нужно включить в доходПисьмо Минфина от 21.10.2019 № 03-11-11/80781.

Несмотря на то что на «доходной» УСН не признаются вообще никакие расходы, упрощенцы со ставкой налога 6% применяют общий алгоритм:

•проверяют, могут ли затраты, на финансирование которых получена субсидия, быть учтены плательщиком налога на прибыль в налоговых расходах;

•если нет — субсидию можно не включать в доходы.

То есть субсидия на финансовое обеспечение расходов своей деятельности (на компенсацию обычных производственных затрат, выплату заработной платы) для целей налога на прибыль не признается целевым финансированием и идет в состав доходовПисьма Минфина от 20.07.2022 № 03-03-06/1/69887. Такие деньги нужно учитывать в доходах постепенно, по мере расходования или сразу, если средства получены в виде компенсации.

Обязательными условиями для исключения целевого финансирования из налогооблагаемых доходов являютсяподп. 14 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ:

•ведение раздельного учета доходов и расходов в рамках такого финансирования (поступлений);

•использование полученных средств по целевому назначению.

* * *

Если не вести раздельный учет средств целевого финансирования, у компании возникнет налогооблагаемый доходподп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. А если использовать не по назначению — средства будут взысканы у вас по правилам Бюджетного кодексап. 14 ст. 250 НК РФ; п. 3 ст. 306.4 БК РФ.