НДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
Вычет НДС при покупке автомобиля у автодилера: новые тонкости
Имеет ли право на вычет входного НДС конечный покупатель (организация или ИП), если налог был исчислен автосалоном с межценовой разницы? Причем независимо от того, приобрел этот автосалон автомобиль непосредственно у физлица или у предыдущего автосалона. Если организация (ИП) впоследствии, к примеру через 5 лет, будет продавать такой автомобиль, надо ли будет исчислить НДС с полной стоимости продажи, если вычет был заявлен?
— С апреля 2024 г. изменились правила НДС-вычетов при приобретении автомобиля, который был в собственности у физического лица и был на него зарегистрированпп. 5.1, 5.2 ст. 154, п. 4 ст. 164, подп. 7 п. 2 ст. 170 НК РФ.
О новых НДС-правилах, действующих при перепродаже автомобилей и мотоциклов, которые ранее были в собственности физлиц, можно прочитать:
При перепродаже автомобиля, который был зарегистрирован на физлицо, можно считать НДС с межценовой разницы не только по первому автосалону (перепродавцу), но и по второму. А входной НДС при этом надо включить в стоимость приобретенного авто.
То есть у второго автосалона нет права на вычет по подп. 7 п. 2 ст. 170 НК РФ, поскольку он приобрел автомобиль именно для операции, налоговая база по которой определяется в соответствии с п. 5.2 ст. 154 НК. Налоговая служба в своем июньском Письме при рассмотрении такой ситуации сделала вывод о недопустимости НДС-вычета. И указала, что особый код вида операции (КВО) для таких операций не нуженПисьмо ФНС от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@ (п. 3).
Однако в Письме ФНС ничего не сказано про то, распространяется ли запрет на вычет входного НДС, который был исчислен при перепродаже авто с межценовой разницы, на ситуацию, когда изначально не предполагается его последующая перепродажа. То есть покупатель — плательщик НДС планирует использовать такое авто самостоятельно. Мы обратились за разъяснениями к специалисту налоговой службы.
Право на вычет входного НДС по автомобилю зависит от цели его приобретения
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Если конечный покупатель — юридическое лицо или ИП — для собственных нужд (для своей предпринимательской деятельности, не связанной с перепродажей) приобрел б/у авто у автосалона, который исчислил НДС с межценовой разницы, то сумму предъявленного продавцом входного НДС этот покупатель вправе заявить к вычету. Условия для такого вычета стандартные.
В данном случае норма подп. 7 п. 2 ст. 170 НК РФ не применяется. Ведь автомобиль приобретен не для перепродажи, а для использования в деятельности покупателя, который зарегистрирует на себя в органах ГИБДД такой автомобиль, бывший в употреблении. В книге покупок этот покупатель указывает стандартный КВО — «01».
В случае дальнейшей реализации указанного авто НДС надо будет исчислять с полной цены реализации на основании п. 1 ст. 154 НК РФ. А в книге продаж ставить КВО «01».
Как видим, не имеет значения, у какого автосалона приобретен автомобиль организацией: у первого (купившего это авто у физлица) или у второго (перепродавца). Важно то, что организация или ИП зарегистрирует такой автомобиль на себя.
Поэтому, как и раньше, организация/ИП, если они являются плательщиками НДС, при принятии автомобиля к учету не должны автоматически включать входной НДС, предъявленный автосалоном, в стоимость такого авто. Действуют общие правила: так надо поступить, к примеру, если автомобиль будет использоваться в деятельности, которая не облагается НДСподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Автомобиль приобретен для лизинга: определяемся с НДС-правилами
Автомобиль приобретен лизинговой компанией у автосалона «Б», а тот приобрел авто у физического лица или другого автосалона «А». Выполняются все условия для применения межценовой разницы по п. 5.1 или 5.2 ст. 154 НК. Соответственно, лизинговая компания получила счет-фактуру, в которой НДС исчислен не со всей цены авто, а лишь с наценки автосалона «Б». Цель приобретения авто лизинговой компанией — передача автомобиля в выкупной лизинг. Может ли лизинговая компания считать НДС с межценовой разницы по всем лизинговым платежам, получаемым по такому договору от лизингополучателя? Если нет, то может ли она заявить вычет НДС по счету-фактуре автосалона?
— Лизинг — особый вид деятельности, и подход к его НДС-обложению тоже особый. В том числе и в ситуации, которая описана в вопросе.
Входной НДС по б/у авто у лизинговых компаний
| | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Основным условием применения норм пп. 5.1 и 5.2 ст. 154 НК РФ является приобретение автосалоном для целей перепродажи автомобиля с пробегом у физического лица — последнего собственника, на которого был зарегистрирован такой автомобиль в ГИБДД. При этом указанные нормы не распространяются на приобретение лизинговой компанией б/у авто для лизинговой деятельности. Так как лизинговая компания оказывает лизингополучателю услугу по предоставлению б/у авто в лизинг. В данном случае условия договора лизинга (с выкупом или без выкупа авто) для целей применения пп. 5.1 и 5.2 НК РФ значения не имеют.
Лизинговая компания вправе заявить вычет входного НДС, предъявленного автосалоном при перепродаже авто с пробегом, при соблюдении общих условий для такого вычета, которые закреплены в статьях 171 и 172 НК РФ.
Как видим, не важно, выкупной лизинг или невыкупной, зарегистрировала ли лизинговая компания на себя автомобиль в ГИБДД или нет. Вычет входного НДС по б/у авто у лизинговой компании возможен, если она применяет ОСН и сами лизинговые операции облагаются этим налогом. А НДС с лизинговых платежей лизингодатель должен считать в общем порядке.
Взяли в лизинг новое авто, приобретенное по параллельному импорту: что с входным НДС
По условиям договора лизинга лизинговая компания должна приобрести для нашей организации новый автомобиль, который был ввезен физическим лицом в Россию из другой страны и поставлен на учет в ГИБДД на это физлицо. То есть фактически автомобиль ввозится в Россию по параллельному импорту и формально он бэушный. Договор лизинга предусматривает выкуп автомобиля по окончании срока его действия (через 3 года).
Будет ли у нашей организации право на вычет входного НДС по этому лизинговому договору:
•по лизинговым платежам;
•по выкупной стоимости такого автомобиля — учитывая, что лизинговая компания не будет на себя регистрировать авто в ГИБДД. И тогда получится, что мы приобретем автомобиль, который до нас был зарегистрирован только на физлицо.
Или же мы должны будем учесть входной НДС в стоимости приобретаемого по лизингу автомобиля?
Новые НДС-правила при перепродаже автомобилей, приобретенных у физлиц, распространяются также и на бэушные мотоциклы
— У вашей организации как у лизингополучателя даже после поправок в НК, которые вступили в силу с апреля 2024 г., есть право заявить вычет входного НДС как по лизинговым платежам, так и по выкупной стоимости самого автомобиля.
Как мы разобрались в предыдущем вопросе, не имеет значения, на кого был оформлен автомобиль до того, как его приобрела лизинговая компания. В вашем случае лизингодатель должен исчислять НДС по общим правилам, а не с межценовой разницы.
Следовательно, и на вас как на покупателя (лизингополучателя) не действуют никакие ограничения по предъявлению к вычету входного НДС. В вашей ситуации норма подп. 7 п. 2 ст. 170 НК РФ не применяется, ведь вы приобретали авто не для перепродажи. Так что в 2024 г. для лизингополучателя ничего не изменилось в вопросе предъявления к вычету входного НДС.
Продажа авто, по которому не воспользовались вычетом входного НДС
Организация работает на ОСН. При покупке автомобиля НДС в 2023 г. к вычету не предъявлялся, так как получался большой НДС к возмещению из бюджета. Оприходовали авто с учетом НДС. Сейчас продаем этот автомобиль. Надо выписать счет-фактуру и заплатить НДС в бюджет. Но мы ведь входной НДС не возмещали. Что делать в таком случае с НДС? Хотим заплатить с разницы.
— Оприходовать основное средство, включив в его первоначальную стоимость входной НДС, можно лишь в случаях, прямо предусмотренных в НК. К примеру, если такое ОС будет использоваться в операциях, которые не облагаются НДСп. 2 ст. 170 НК РФ. Поэтому вы допустили ошибку, которую надо исправить. И эта ошибка, видимо, повлияла на завышение суммы амортизации по налогу на прибыль. Так что уточненную декларацию по налогу на прибыль подать придется, иначе инспекция может оштрафовать вашу организацию, если обнаружит такую ошибку.
Вычет входного НДС, предъявленного вам поставщиком при приобретении у него основного средства, можно заявить в течение 3 лет. Трехлетний срок начинает считаться с даты принятия основного средства в бухучете на счет 08 или 07п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 17.11.2020 № 03-07-14/99976, от 19.07.2019 № 03-07-11/54587.
Также у вас есть возможность подать уточненную декларацию по НДС за предыдущие годы — как при исправлении ошибки (на это фактически НК тоже отводит 3 года)подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3, ст. 54 НК РФ.
Поскольку вы приобрели авто менее 3 лет назад, сейчас можно:
•или заявить вычет НДС в текущем периоде;
•или подать уточненную декларацию, к примеру, за квартал, который относится к году владения таким автомобилем.
Независимо от того, предъявляли вы к вычету входной НДС по автомобилю или нет, в вашем случае НДС надо считать с полной стоимости его продажи (без учета НДС). То есть в обычном порядке. Исчислять НДС с межценовой разницы у вас нет оснований.
