Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2025 г.
Содержание журнала № 2 за 2025 г.
Разбираемся с «прибыльными» нововведениями 2025 года
Законы от 12.07.2024 № 176-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ, от 30.09.2024 № 337-ФЗ, от 29.10.2024 № 362-ФЗ, от 23.11.2024 № 399-ФЗ, от 29.11.2024 № 416-ФЗ, от 29.11.2024 № 417-ФЗ, от 29.11.2024 № 418-ФЗ
Скорректированы налоговые ставки
Изменения коснулись как общей ставки налога на прибыль, так и некоторых специальных ставок, которые предусмотрены для отдельных видов доходов и категорий налогоплательщиков. Большинство поправок — в пользу бюджета.
Поправка 1. Повышена основная ставка с 20% до 25% за счет ее федеральной части. Новую налоговую ставку нужно применять с 01.01.2025 к «прибыльной» базе, которая сформирована из доходов и расходов, признанных в 2025 г.Письмо Минфина от 09.08.2024 № 03-03-05/74835 При этом в федеральный бюджет нужно направить 8% от прибыли (с 2031 г. — 7%), в бюджет субъекта РФ — привычные 17% (с 2031 г. — 18%)п. 1 ст. 284 НК РФ.
Поправка 2. Для IT-компаний на 2025—2030 гг. с 0% до 5% увеличили «прибыльную» ставку, зачисляемую в федеральный бюджет. Региональная налоговая ставка в этот период остается прежней — 0%п. 1.15 ст. 284 НК РФ. При этом с 2025 г. вводится дополнительное условие для применения пониженной ставки. Так, IT-компания должна получать доходы от реализации программ для ЭВМ и баз данных, разработанных, адаптированных и/или модифицированных самой IT-компанией либо лицом, входящим с ней в одну группу лиц. Теперь таким лицом не может быть иностранный гражданин, лицо без гражданства, иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин РФ). Остальные условия те же: наличие госаккредитации и доля доходов от IT-деятельности не менее 70%.
Кроме того, установлены особенности применения «льготных» ставок для IT-компаний, созданных в результате реорганизациич. 1, 2, 4 ст. 7, ч. 1, 2 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
Поправка 3. Для предприятий радиоэлектронной промышленности, включенных в соответствующий реестр, продлили действие льготной «прибыльной» ставки. Правда, федеральную часть ставки при этом повысили. Так, на период 2025—2027 гг. ставка налога в федеральный бюджет для таких компаний — 8% (ранее была 3%)п. 1.16 ст. 284 НК РФ. Ставка по региональной части налога по-прежнему 0%. Кроме того, с 2025 г. действуют следующие изменения, затрагивающие условия применения льготы:
•расширен перечень профильных доходов, которые учитываются при определении 70%-й доли. Теперь в него входят доходы от реализации произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), а также электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнемРаспоряжение Правительства от 21.11.2024 № 3367-р;
•ограничен круг лиц, которые могут входить в одну группу с предприятием радиоэлектронной промышленности. В нем не должно быть иностранных компаний (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская фирма или гражданин РФ), иностранных граждан, лиц без гражданства.
Поправка 4. С 20% до 25% выросла специальная ставка, которая применяется в отношении прибылипп. 1.4, 1.6, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ:
•иностранных организаций, доходы которых не связаны с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением некоторых видов доходов). Напомним, что в этом случае налог удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент, выплачивающий доходп. 1 ст. 310 НК РФ;
•контролируемых иностранных компаний;
•компаний, названных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, от добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении. А для ряда добывающих компаний установили ставку 40%.
Многие ранее существовавшие ставки по налогу на прибыль повышены
Поправка 5. Увеличена ставка налога с 15% до 20% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций из подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ.
