Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
Рассмотрим конкретную ситуацию. Организация приобрела оргтехнику и иное оборудование:
•часть — основные средства (стоимость более 100 000 руб.);
•часть — материально-производственные запасы (МПЗ) со сроком службы более 12 месяцев, не основные средства. Их стоимость (за единицу) менее 100 000 руб. и не удовлетворяет налоговому лимиту ОС. Предположим, лимит ОС для целей бухучета такой же, как и для налогового учета, — более 100 000 руб.
На каждую единицу оборудования организация купила у продавца дополнительную гарантию на 2 года, в УПД продавец написал «услуга дополнительной гарантии». Если техника сломается, то ремонт будет бесплатный, пока действует дополнительная гарантия. То есть в течение 2 лет с даты продажи (а не 1 года, как гарантирует производитель того же оборудования).
Покупка дополнительной гарантии от продавца — это, конечно, дополнительные траты. Зато в случае поломки оборудования можно неплохо сэкономить на ремонте
Для определения механизма налогового учета затрат на покупку дополнительной гарантии прежде всего важно определиться: связана ли ее покупка напрямую с приобретением соответствующего оборудования (оргтехники) или нет? Логические рассуждения могут быть разные. В пользу того, что допгарантия может считаться связанной с приобретением оборудования, говорит тот факт, что без самого оборудования эта допгарантия не имеет смысла. Кроме того, гарантия получена на конкретное оборудование и затраты сделаны до его ввода в эксплуатацию. Но может быть и иной подход, ведь приобрести оборудование можно без допгарантии. Она не требуется для того, чтобы ввести оборудование в эксплуатацию.
Если считаем, что затраты на дополнительную гарантию напрямую связаны с приобретением самого оборудования, то в налоговом учете, если следовать правилам НК, надо учитывать такую гарантию как затраты на приобретение ценностей:
•если приобретенное оборудование — это ОС, то затраты на допгарантию надо включить в первоначальную стоимость таких ОС и списывать через амортизациюп. 1 ст. 254, ст. 257, п. 2 ст. 272 НК РФ. Этот подход растянет наши затраты на двухгодичную гарантию на весь срок эксплуатации ОС. Для бюджета такой подход может быть и выгоден, однако с экономической точки зрения имеет недостатки — именно из-за того, что гарантию мы получаем не на весь срок службы основного средства;
•если приобретенное оборудование или оргтехника — это просто МПЗ (в бухучете это будут «малоценные ОС»), то затраты на допгарантию увеличат стоимость таких МПЗ. Соответственно, одновременно со стоимостью самих МПЗ затраты на дополнительную гарантию будут списаны на налоговые расходыподп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ:
— либо на дату передачи в эксплуатацию;
— либо равномерно в течение срока использования таких МПЗ.
Последний вариант вряд ли понравится проверяющим: гарантию приобрели на несколько лет, а списываем единовременно (пусть и в составе МПЗ).
Может быть и так, что без учета допгарантии конкретное оборудование, к примеру, стоимостью 99 000 руб. будет в налоговом учете МПЗ, а с учетом допгарантии (к примеру, ценой 2 000 руб.) общая стоимость преодолеет лимит ОС и составит 101 000 руб. Что автоматически переведет наше оборудование в разряд ОС, и тогда придется начислять амортизацию.
Рассмотрим теперь другой подход к решению нашего вопроса. Если считать, что покупка допгарантии непосредственно НЕ связана с приобретением оборудования/оргтехники, то варианты налогового учета тоже возможны:
•или учитываем сразу как плату за отдельные услуги — единовременно. К примеру, так можно делать, если речь идет о затратах на сертификацию продукцииподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 29.07.2019 № 03-03-06/1/56593, от 20.03.2017 № 03-03-06/1/15663, от 11.06.2009 № 03-03-06/1/394. Этот вариант наверняка понравится бухгалтерам, поскольку позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Ведь если для целей налогообложения мы решим не признавать расходы на допгарантию в качестве затрат, непосредственно связанных с приобретением ОС или МПЗ, то и в бухучете это будут некапитализируемые затраты;
•или учитываем в течение срока действия самой гарантиист. 272 НК РФ. Второй вариант наверняка понравится проверяющим: тише едешь — дальше (от штрафов) будешь.
Мы обратились к специалисту Минфина, и вот его взгляд на решение вопроса, связана ли покупка допгарантии непосредственно с приобретением самого оборудования и как организовать ее налоговый учет.
Налоговый учет затрат на приобретение дополнительной гарантии на оборудование
  | ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России |
— Когда организация приобретает дополнительную гарантию на оборудование или иное имущество, такие расходы напрямую не связаны с приобретением этого имущества. Они являются следствием такого приобретения.
Поэтому более логичным представляется порядок налогового учета расходов по правилам, определенным п. 1 ст. 272 НК РФ: в течение периода, к которому они относятся. То есть если гарантия на оборудование приобретена, к примеру, на 2 года, то расходы на нее будут признаваться для целей налогообложения прибыли в течение 2 лет. Равномерно.
При этом не имеет значения, в какой момент приобретена такая гарантия: сразу при приобретении оборудования либо впоследствии, в том числе и после его ввода в эксплуатацию.
Как видим, подход, который поддержал специалист Минфина, и интересы бюджета соблюдает, и экономически обоснован: ведь гарантию все же купили не на 1 день, а на 2 года. И в течение этого срока приобретенная гарантия страхует от поломок: если гарантийный случай наступит, продавец бесплатно сделает ремонт.
* * *
В бухучете есть требование осмотрительности, которое предполагает бо´льшую готовность к признанию расходов и убытковп. 6 ПБУ 1/2008. И следуя этому требованию, если мы не капитализируем какие-либо затраты (они не связаны с капитальными вложениями во внеоборотные активы), то надо будет:
•или признавать расходы текущего периода;
•или отражать дебиторскую задолженность — аванс. К примеру, когда мы можем вернуть деньги в случае отказа от приобретенных услуг/работ до истечения проплаченного периода.
Деньги, выплаченные компанией за дополнительную гарантию, продавец не вернет, даже если мы решим отказаться от нее по прошествии месяца, двух, трех и т. д. Получается, что надо признать в бухучете единовременный расход. А значит, возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
