УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог

Как учесть в расходах страховую премию по договорам каско и ОСАГО

Наша организация приобрела автомобиль и оформила на него полисы каско и ОСАГО. Учитываются ли страховые премии в налоговом учете? Как отразить их в бухучете?

— В налоговом учете платежи по договору ОСАГО можно учесть в «упрощенных» расходах на день оплаты в пределах установленных тарифов, поскольку это обязательное страхованиеп. 2 ст. 263, подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ.

Договор каско — это договор добровольного страхования имущества. Платежи по такому договору в перечень расходов, разрешенных к учету при УСН, не входят.

В бухучете уплаченные страховые премии учитывайте как перечисленный аванспп. 3, 16 ПБУ 10/99; п. 2 Рекомендации Р-13/2011 КпР «Договор страхования у страхователя». И отражайте их по дебету счета 76-1 и кредиту счета 51. Ежемесячно (ежеквартально) эти премии учитывайте в расходах пропорционально числу дней действия договора в этом периоде по дебету счета 20 (26, 44) и кредиту счета 76-1пп. 16, 18 ПБУ 10/99.

Оплата разовой медпомощи сотруднику

Наша организация договор ДМС сотрудников не заключает. В этом году директор распорядился оплатить нашему сотруднику предстоящую операцию. Сможем ли мы учесть оплату в расходах? И если сможем, то при каких условиях?

— В расходах на оплату труда вы можете учесть затраты по договорам на оказание медуслуг. Но при условии, что они заключены в пользу сотрудников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, которые имеют лицензии на ведение медицинской деятельностип. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Такие расходы нормируются. Эти затраты не должны превышать 6% от величины расходов на оплату труда всех сотрудников вашей организации, рассчитанной нарастающим итогом. Превышение учесть в расходах не получится. Отметим, что одновременно в этот же норматив должны уложиться затраты по договорам на оплату услуг по туризму, санаторно-курортному лечению и отдыху (если они у вас есть)пп. 16, 24.2 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 25.11.2019 № 03-04-06/91984.

Если же договор носит разовый характер и его срок менее 1 года, то учесть такие затраты в налоговых расходах не получится.

Учитывается ли в расходах стоимость обучения директора в магистратуре

Генеральный директор нашей организации (он же единственный учредитель) распорядился оплатить свое обучение в магистратуре вуза с расчетного счета организации. У организации есть договор с учебным заведением и счет на оплату обучения директора. Можно ли включить стоимость обучения в расходы? Какие документы еще могут потребоваться?

— Да, при УСН можно учесть расходы на обучение в магистратуре вуза директора, если оно в интересах вашей организации. Те знания, которые он получит в процессе обучения, должны иметь отношение к текущим или планируемым (например, при расширении производства) видам деятельности организациип. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1 ст. 264, подп. 33 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Для подтверждения расходов нужны приказ о направлении на обучение в вуз, договор с учебным заведением, лицензия вуза на образовательную деятельность. Также в дальнейшем запросите у директора документы о прохождении обучения (например, акт об оказанной образовательной услуге, справку об обучении в вузе или копию диплома — по окончании)п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; ст. 196 ТК РФ.

Как учесть расходы на подключение к ЭДО

Может ли наша организация включить в «упрощенные» расходы плату за подключение к ЭДО, если в акте оказанных услуг указаны работы по адаптации программы для ЭВМ «Контур.EDI» (настройка EDI/ЭДО-соединений) и передача права использования программы для ЭВМ «Контур.EDI»?

— Затраты на настройку EDI/ЭДО-соединений можно включить в расходы для УСН как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи и настройку рабочего местаподп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 20.12.2019 № 03-11-11/99968, от 24.10.2019 № 03-11-11/81568.

Стоимость переданных прав использования программы для ЭВМ «Контур.EDI» учтите как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным соглашениям)подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В каком периоде признать расходы на строительство клуба

Наша организация на УСН с объектом «доходы» сейчас строит спортклуб. Оплачивает материалы, работы и услуги. Со следующего года мы планируем перейти на УСН с объектом «доходы минус расходы» и ввести спортклуб в эксплуатацию. Сможем ли мы учесть все произведенные затраты на строительство клуба в следующем году в «упрощенных» расходах?

— В ответе мы исходим из того, что построенный спортклуб будет использоваться организацией для получения прибыли.

Учесть затраты на строительство объекта ОС в расходах можно в момент ввода его в эксплуатацию. В том числе при УСН с объектом «доходы минус расходы»подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Если строительство спортклуба будет закончено и объект введен в эксплуатацию в следующем году, когда вы перейдете на УСН с объектом «доходы минус расходы», то сможете учесть произведенные затраты, даже если оплатили их на УСН с объектом «доходы»Письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917.

Напомним, что входной НДС по произведенным затратам надо включить в первоначальную стоимость спортклубаподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Как учесть в расходах паушальный взнос и роялти при открытии кофейни по франшизе

ИП на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» собирается открыть кофейню по франшизе, заключить договор франчайзинга. Компания, которая продает франшизу, передает право работать под ее товарным знаком, помогает с открытием и материалами для бизнеса (инструменты для обучения сотрудников, скрипты продаж, рецепты, рекламные макеты и пр.). Вознаграждение состоит из двух платежей: паушального взноса и роялти. Сможет ли предприниматель включить в расходы оплату этих платежей?

— В перечне «упрощенных» расходов поименованы периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы. Поэтому роялти (ежемесячное вознаграждение), а также сумму НДС с вознаграждения предприниматель может включить в расходы на последнее число текущего месяцаподп. 8, 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Что касается паушального взноса, то, скорее всего, учесть его по кофейне не получится, но все зависит от конкретного договора. Дело в том, что в «упрощенных» расходах можно учесть только затраты на уплату паушального платежа, предусмотренные договором франчайзинга, по которому предоставляются исключительные права на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для электронных вычислительных машин, баз данных, топологии интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому, например, если по франшизе передаются секреты производства, то учесть их в расходах на УСН можно. При предоставлении других исключительных прав затраты на уплату паушального взноса в «упрощенных» расходах не учитываются. Они не поименованы в закрытом перечне.

Как рассчитать налог за прошлый год при уплате страховых взносов в текущем году

Я ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» без наемных работников, занимаюсь перевозкой грузов. За прошлый год не заплатил ни страховые взносы, ни авансовые платежи. В марте 2022 г. получил уведомление от налоговой службы о задолженности и начисленных пенях, которые я сразу и перечислил. Могу ли я уменьшить налог за 2021 г. на сумму уплаченных в марте 2022 г. страховых взносов?

— «Упрощенный» налог за 2021 г. предприниматель без наемных работников может уменьшить на сумму расходов в виде фиксированных страховых взносов за себя, в том числе в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб.подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ Однако расходы упрощенца учитывают в периоде их оплаты. И неважно, к какому периоду они относятся.

Поскольку страховые взносы вами были перечислены в 2022 г., то уменьшить на них вы сможете налог за 2022 г. На налог за 2021 г. эти взносы не повлияютПисьмо Минфина от 11.02.2020 № 03-11-11/9182.

Как исправить ошибку за прошлый период

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» в марте 2022 г. после сдачи налоговой декларации за прошлый год обнаружила ошибку — в расходах учтена сумма транспортного налога в большем размере, чем следовало. Как исправить ошибку? Нужно ли сдавать уточненную декларацию по «упрощенному» налогу?

— При выявлении ошибки прошлых лет необходимо пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором ошибка была допущена. Это значит, что при обнаружении в 2022 г. ошибки, относящейся, например, к 2021 г., нужно скорректировать налоговую базу за 2021 г. и представить в ИФНС за этот период уточненную декларацию. Но перед этим надо доплатить налог и заплатить пени, чтобы избежать штрафап. 1 ст. 54, пп. 1, 4 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2020 № 07-01-09/87189.

Поскольку отчетность подана и в КУДиР распечатана, чтобы исправить ошибку, оформите бухгалтерскую справку и сделайте корректировочную запись в КУДиР за период, в котором допущена ошибкап. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н. Исправительная запись подтверждается подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью (при наличии).

Когда надо заплатить минимальный налог

С начала года наша организация перешла на УСН с объектом «доходы минус расходы». За I квартал расходы превысили полученные доходы. Должны ли мы заплатить за I квартал минимальный налог 1%?

— Минимальный налог в размере 1% от доходов следует заплатить по итогам года, если ваша организация получит убыток либо начисленный налог будет меньше минимального налогап. 6 ст. 346.18 НК РФ. За отчетные периоды, в том числе за I квартал, минимальный налог не платится. При превышении расходов над полученными доходами за квартал платить ничего не надо.

Обратите внимание, что при расчете налога за следующий год разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, вы сможете учесть в расходах.

Включать ли в доходы деньги, возвращенные поставщиком за брак

Мы на УСН с объектом «доходы минус расходы», закупаем и продаем товар. Одна из партий товаров оказалась бракованной. Партия была возвращена поставщику. Поставщик вернул деньги, указав в платежке такую формулировку: «Оплата за товар по товарной накладной № 123 от 17.03.2022». Должны ли мы заплатить налог с полученных денег? Ведь из такой формулировки следует, что эта наша выручка.

— Если вы возвращаете поставщику некачественный товар, то денежные средства, перечисленные поставщиком, включать в доходы не нужно. Поскольку реализации в этом случае нет и экономической выгоды у вас не возникает.

Более того, возврат оплаты в этом случае Минфин рассматривает как возврат аванса, а его НК прямо исключает из числа доходовп. 1 ст. 39, ст. 41, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2021 № 03-11-11/24213, от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228. Сам по себе вид платежки не имеет значения, но для того, чтобы избежать лишних споров с налоговиками, попросите вашего поставщика прислать письмо с уточнением формулировки в назначении платежа.

Что касается расходов, если вы сразу выявили брак при приемке и не успели учесть стоимость бракованных товаров в составе «упрощенных» расходов, то корректировать налоговую базу не придется. В ином случае исправлений не избежать.

Как учесть в расходах стоимость бракованных товаров

Наше ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» производит запчасти для оборудования. Мы поставили запчасти покупателю, учли их стоимость в расходах. Через некоторое время после того, как мы отчитались в налоговую, покупатель вернул запчасти с требованием заменить бракованный товар. Что теперь делать со стоимостью бракованных запчастей, которые мы уже учли? И как учесть замену?

— Такие затраты, как потери от брака, в перечне «упрощенных» расходов не предусмотренып. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 31.08.2006 № 03-11-04/2/180. Поэтому налоговые органы против учета в расходах стоимости бракованного товара.

Если вы не хотите спорить, то действуйте следующим образом. Так как бракованные запчасти вы заменили в следующем календарном году после того, как их реализовали, то на дату отгрузки покупателю запчастей взамен бракованных в составе доходов отразите стоимость возвращенных покупателем некачественных запчастей, которая ранее была учтена в расходахп. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51. И спишите в расходы стоимость запчастей, переданных взамен бракованных.

В то же время есть и иная позиция. Ведь стоимость бракованных товаров — это материальные затраты, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Именно как материальные расходы они и были учтены до выявления брака.

Так, например, суд ВВО посчитал возможным для упрощенца учесть списание бракованного товара. Правда, при условии, что его стоимость подтверждена инвентаризацией, а списание — актом об уничтоженииПостановление ФАС ВВО от 12.02.2014 № А29-9950/2012. Однако это судебное решение — единственное, которое нам удалось найти. Поэтому воспользоваться такой позицией рискованно.

А вот если бракованный товар вы исправите и вновь реализуете, то проблем с его учетом быть не должно.