Тонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет

Надо ли включать в доходы ошибочно перечисленную заказчиком сумму

В декабре наш заказчик случайно перечислил нам деньги. Он сразу же написал нам письмо с просьбой вернуть ошибочно перечисленные средства. Однако вернули мы их ему только в январе. Надо ли включать в доход декабря эту сумму?

— Поскольку в декабре ошибочно перечисленные деньги вы заказчику не вернули, безопаснее включить полученную сумму в «упрощенные» доходы декабря и уплатить с них налогп. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76029. Такого мнения придерживается и Минфин.

После возврата денег заказчику в январе вы сможете уменьшить доходы нового годаПисьмо Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478.

Как учесть амортизацию купленного в декабре объекта ОС

ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» в декабре оплатило и приняло к учету объект ОС. Как в этом случае нужно начислять амортизацию? Правильно ли мы понимаем, что суммы бухгалтерской и налоговой амортизации в декабре будут разными?

— В бухучете амортизацию надо начислять с месяца принятия к учету (то есть в декабре) или со следующего месяца (в январе). Свой выбор закрепите в учетной политикеп. 33 ФСБУ 6/2020. Для расчета ежемесячной амортизации надо вычесть из балансовой стоимости ОС ликвидационную стоимость и разделить на оставшийся СПИ в месяцахп. 35 ФСБУ 6/2020. Напомним, что ликвидационная стоимость — это предполагаемая стоимость ОС в конце срока использования за минусом затрат на его выбытие. Если она равна нулю, то балансовую стоимость надо разделить на СПИ в месяцах.

На упрощенке амортизация ОС не начисляется. В налоговых расходах учитывается стоимость объектов ОС, приобретенных при УСН, равными долями на конец каждого квартала и на конец года в пределах оплаченных суммп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. То есть при приобретении ОС, вводе его в эксплуатацию и оплате в декабре можно 31 декабря учесть в уменьшение налоговой базы всю стоимость объекта.

Можно ли уменьшить доход на возврат аренды при переходе на «доходную» упрощенку

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» весь 2023 г. сдавал в аренду маркетплейсу под пункт выдачи заказов нежилое помещение. В середине декабря ИП продал помещение новому собственнику. Поскольку маркетплейс оплатил предпринимателю аренду за весь декабрь в полном размере, ИП обязан вернуть маркетплейсу половину декабрьской арендной платы. Сделал он это только в январе. Может ли предприниматель уменьшить свой доход на сумму возвращенной части арендной платы, если с нового года он перешел на УСН с объектом «доходы»?

— Полученную от маркетплейса сумму арендной платы за декабрь ИП должен в полном размере включить в доходы декабряп. 1 ст. 346.15 НК РФ. Возврат части декабрьской выручки надо отражать как возврат полученного авансап. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2021 № 03-11-11/24213, от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, от 07.05.2013 № 03-11-11/15936. А это означает, что после возврата денег маркетплейсу в январе ИП сможет уменьшить свои доходы в новом годуПисьмо Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478. И то, что он с нового года перешел с «доходно-расходной» упрощенки на «доходную», на порядок корректировки доходов не повлияет.

Для отражения корректировки в КУДиР ИП должен зарегистрировать операцию возврата на основании документов (платежки, выписки банка и соглашения о расторжении договора аренды с маркетплейсом). Из документов должно следовать, что предприниматель вернул деньги, а также какую именно сумму он вернул и на каком основаниип. 8 приложения № 5 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Сумму возврата надо отразить в графе 4 раздела I книги со знаком минус.

Платить ли «упрощенный» налог с доходов за реализацию во время применения ПСН

С нового года мы перешли с ПСН на УСН с объектом «доходы». На расчетный счет в январе к нам поступила оплата от клиентов по долгам прошлого года. Должны ли мы их учесть в «упрощенных» доходах?

— Да, должны. С денег, которые поступили за товары, работы и услуги, реализованные в период действия патента, но получены после окончания его срока, нужно заплатить «упрощенный» налогп. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ; Письма Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/82968, от 24.07.2019 № 03-11-11/55022, от 30.03.2018 № 03-11-11/20494; Определение ВС от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404.

Как учесть расходы, если нет доходов

Предприниматель без работников применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В прошлом году он закупил и оплатил материал для пошива костюмов, но реализовать не успел. Костюмы еще не были готовы. Можно ли эти расходы учесть в новом году, когда пройдет реализация?

— Если по итогам прошлого года у предпринимателя не было доходов, но были расходы, которые учитываются при УСН, то налоговая база в прошлом периоде равна нулюподп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ. А это значит, что налог по итогам прошлого года тоже будет равен нулюпп. 1, 4 ст. 346.21 НК РФ. Минимальный налог платить в этом случае не надо, поскольку он рассчитывается с доходов — а доходов у ИП нетп. 6 ст. 346.18 НК РФ.

В вашем случае стоимость материалов, купленных для пошива костюмов, после их получения и оплаты учитывается именно в расходах прошлого годаподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И сформирует убыток.

Прошлогодний убыток ИП может учесть при расчете налога в последующие годы, например в 2024 г.п. 7 ст. 346.18 НК РФ Для этого нужно отразить расходы в КУДиР 2023 г. в разделе I, рассчитать убыток в справке к разделу I книги учета и указать его в строке 041, а также в разделе III. Кроме того, расходы и полученный убыток нужно отразить в декларации по УСН за 2023 г., а также отразить перенесенный убыток в разделе III книги учета и в декларации за 2024 г.

Когда компания утратит право на применение УСН при оплате сделки двумя платежами

Наша компания в декабре 2023 г. заключила договор с покупателем на реализацию товаров на общую сумму 300 млн руб., а платежи по договору разбила на два транша — 200 млн руб. в IV квартале 2023 г. и 100 млн руб. в I квартале 2024 г. Потеряет ли компания с момента поступления 100 млн руб. право на применение УСН? Или налоговая может посчитать, что это право компания утратила уже в IV квартале 2023 г., поскольку сумма сделки составляет 300 млн руб.?

— Чтобы не утратить право на применение УСН, доходы компании не должны превысить за год 200 млн руб.пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ Эта величина проиндексируется на коэффициент-дефлятор. В 2023 г. он был равен 1,257Приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573. Поэтому лимит дохода для сохранения права на УСН в 2023 г. составлял 251,4 млн руб.

И если в 2023 г. доходы компании не превысили 251,4 млн руб., то она не теряет право применять УСНп. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Обратите внимание, что в расчете надо учитывать только фактически полученный доход (а не сумму сделки, на которую заключен договор). Поэтому непогашенную дебиторскую задолженность в расчете учитывать не надост. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018. В вашем случае 100 млн руб., полученные в I квартале 2024 г., не учитываются в доходах 2023 г.

Если лимит превышен, то право применять УСН прекращается с начала квартала, в котором это нарушение произошлопп. 4, 5 ст. 346.13 НК РФ. Для этого потребуется сообщить в налоговую о том, что компания потеряла право на УСН, перейти на ОСН с начала квартала, в котором произошло превышение, доплатить налог по УСН и подать декларацию за истекший период.

Надо ли указывать в декларации не уплаченные вовремя авансы по УСН и взносы

Предприниматель на УСН с объектом «доходы» без работников не уплачивал в течение 2023 г. авансовые платежи по налогу и страховые взносы за себя. Нужно ли указывать их в таком случае при заполнении налоговой декларации?

— Что касается авансовых платежей по налогу, то их суммы нарастающим итогом за I квартал, полугодие и 9 месяцев должны быть указаны в строках 130—132 раздела 2.1.1 декларации независимо от факта уплаты. Суммы рассчитываются исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходовпп. 5.7—5.9 приложения № 2 к Приказу ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

В соответствии с НК предприниматели могут уменьшить «упрощенный» налог на страховые взносы на ОПС и ОМС за себя и без их фактической уплатып. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. В том числе, как считает ФНС, ИП при исчислении налога по УСН за 2023 г. имеют право уменьшить налог и на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за 2023 г., уплата которых должна быть не позднее 01.07.2024п. 2 ст. 432 НК РФ. При этом повторно эта сумма взносов при расчете «упрощенного» налога (авансов) за 2024 г. учитываться не должнаПисьмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@.

Страховые взносы за себя, которые подлежат уплате в 2023 г., ИП должен отразить в строках 140—143 раздела 2.1.1 декларациип. 5.11 приложения № 2 к Приказу ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. В итоге в декларации за 2023 г. будут отражены авансы, подлежащие уплате, уменьшенные на еще не уплаченные страховые взносы. А фактически надо будет уплатить:

•страховые взносы за себя за 2023 г.;

•налог в размере разницы между начисленной суммой налога и страховыми взносами за 2023 г., подлежащими уплате в 2023 г.

Нужно ли включать в доходы/расходы стоимость непроданных билетов комитента

Наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» по агентскому договору продает билеты комитента. За декабрь все билеты реализовать мы не смогли и по условиям договора должны вернуть их комитенту. Правильно ли мы понимаем, что ни в доходы, ни в расходы включать стоимость непроданных билетов мы не должны?

— Да, все верно. В доходах комиссионера на УСН учитываются только суммы его вознаграждения и дополнительной выгоды. Их надо признавать на дату поступления денег. Поступающие к вам деньги (товары), которые вы потом должны передавать комитенту (покупателям), в доходах не учитываются, так как они вам не принадлежатп. 1 ст. 248, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

В расходах учитываются только собственные затраты, которые комитент не возмещает. А переданные покупателям или комитенту товары или деньги в расходах не учитываются, так как это не ваши расходып. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ.

Можно ли учесть в декабрьских расходах стоимость квартиры

ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» приобрело и оплатило в IV квартале 2023 г. квартиру стоимостью 9 млн руб. Можно ли учесть ее стоимость при УСН? И если можно, то правомерно ли уменьшить налог на все 9 млн руб. в декабре 2023 г.?

— В «упрощенных» расходах можно учесть затраты, которые входят в закрытый перечень расходов, учитываемых при УСН, документально подтверждены и направлены на получение доходовп. 1 ст. 252, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ. В частности, при покупке квартиры ее стоимость можно учесть такподп. 1, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ:

•если ООО купило квартиру для перепродажи, то на ее стоимость в полной сумме можно уменьшить налогооблагаемую базу только после реализации покупателю;

•если ООО купило квартиру как ОС для использования в своей деятельности и ввело его в эксплуатацию, то в налоговых расходах можно учесть стоимость квартиры в полной сумме 31 декабряп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Чтобы избежать споров с налоговиками по поводу учета стоимости квартиры в «упрощенных» расходах, позаботьтесь об обосновании затрат. Порядок использования квартиры можно предусмотреть в ЛНА, а о намерении ее дальнейшей продажи указать в приказе ООО.

Можно ли текущий налог уменьшить на прошлый убыток и минимальный налог

Наша организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В декларации за 2021 г. показан убыток 60 тыс. руб., доходов не было, поэтому и минимальный налог мы не платили. В декларации за 2022 г. был убыток 400 тыс. руб., потому что расходы были больше доходов, — мы уплатили минимальный налог в размере 25 тыс. руб. За 2023 г. доходы значительно превысили расходы. Можно ли налог за 2023 г. уменьшить на убытки прошлых лет и на сумму минимального налога? Как это сделать и на какую сумму?

— Полученные убытки при УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть в течение следующих 10 лет. Если убытки возникают на протяжении нескольких лет, то их надо учитывать в той очередности, в которой они возниклип. 7 ст. 346.18 НК РФ. То есть сначала надо полностью списать убыток 2021 г. и только потом убыток 2022 г.

Перенос убытка отражается в разделе III КУДиР за 2023 г.пп. 39—45 приложения № 5 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ Сумму убытка, которая уменьшает налоговую базу за год, надо отразить в строке 230 раздела 2.2 декларации за 2023 г.п. 7.5 приложения № 2 к Приказу ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ Этот показатель должен быть равен показателю строки 130 раздела III книги учета доходов и расходов при УСН.

Минимальный налог, уплаченный за 2022 г., можно включить в расходы при расчете налога за 2023 г. в полной сумме. В соответствии с НК учесть в расходах 2023 г. можно разницу между суммой минимального налога и налога, исчисленного в общем порядке по итогам 2022 г.п. 6 ст. 346.18 НК РФ Если из-за убытка в 2022 г. налог, исчисленный в общем порядке, был равен нулю, то разницей будет вся сумма уплаченного минимального налогаПисьма Минфина от 20.06.2011 № 03-11-11/157; ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@.