Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 июля 2015 г.

Содержание журнала № 15 за 2015 г.

Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе

Мы продолжаем публиковать ответы на вопросы наших читателей, заданные на июньской интернет-конференции по исчислению НДС. Напоминаем, что участие в конференциях для вас бесплатно, а это прекрасная возможность получить ответ на свой вопрос от наших экспертов. Так что следите за анонсами конференций в журнале и на нашем сайте.

Возмещение от работника за мобильную связь

Наталья

У нас есть приказ о компенсации расходов на мобильную связь сотрудникам. Сотрудник уехал в отпуск, и компенсация ему не положена. Мы оплачиваем услуги оператору, а сотрудник согласен возместить все расходы на свои разговоры в отпуске. Будет ли возмещение от работника облагаться НДС?

: Объект обложения НДС — операции по реализации товаров, работ, услугп. 1 ст. 146 НК РФ. Ваша компания не оказывает услуги связи своему работнику, а получает от него возмещение своих затрат на разговоры, не связанные с производственной необходимостью. Поэтому возмещение расходов на личные телефонные разговоры не является реализацией и не облагается НДСп. 1 ст. 39 НК РФ.

Перевыставление транспортных услуг по экспорту

Юлия

Нам оказывают транспортные услуги по экспортным перевозкам грузов, в счете-фактуре указана сумма без НДС. Далее мы перевыставляем эти услуги конечному покупателю. Как правильно оформить счет-фактуру, тоже без НДС? Наша организация на ОСНО. Будет ли отличие в составлении документов, если у нас будет заключен посреднический договор с конечным покупателем?

: Услуги по международной перевозке товара облагаются по нулевой ставкеподп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) не препятствует применению ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицамип. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письма Минфина от 21.05.2015 № 03-07-08/29322, от 17.10.2014 № 03-07-08/52436. То есть, оказывая услугу по экспортной перевозке грузов с привлечением третьего лица — перевозчика, вы также применяете нулевую ставку и не позднее 5 календарных дней со дня оказания услуг выставляете покупателю услуг (грузоотправителю) счет-фактуру в двух экземплярахп. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ.

Но обратите внимание, счета-фактуры по экспортным операциям выставляются не «без НДС», а с указанием ставки НДС 0%подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ. И нулевую ставку нужно подтвердить, представив в ИФНС вместе с декларацией необходимые документы в течение 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документахпп. 3.1, 9, 10 ст. 165 НК РФ.

Кроме того, по нулевой ставке облагаются оказываемые грузоотправителю на основании договора транспортной экспедициист. 801 ГК РФ транспортно-экспедиционные услуги, закрытый перечень которых установлен абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В случае заключения обычного посреднического договорастатьи 971, 990, 1005 ГК РФ нулевая ставка в отношении вознаграждения не применяется. Если вы будете оказывать услуги, не поименованные в п. 1 ст. 164 НК РФ, то такие услуги также нужно облагать по ставке 18%Письмо Минфина от 03.06.2015 № 03-07-08/31993.

Для посреднических договоров, в которых посредник действует от своего имени, установлен особый порядок составления счетов-фактур и их регистрации в журнале учета счетов-фактур. Тогда как для экспедиторов порядок выставления счетов-фактур Постановлением № 1137 не определен. В таком случае можно воспользоваться разъяснениями контролирующих органовПисьма Минфина от 15.04.2015 № 03-07-09/21339; ФНС от 18.02.2013 № ЕД-4-3/2650@.

Добровольное выставление счетов-фактур на упрощенке

Анастасия

Наша организация на УСНО, но к концу года планируется расширение и есть вероятность, что ограничение по выручке мы не пройдем. Можно ли нам заранее выставлять счета-фактуры с выделенным НДС? Какие в этом случае могут быть негативные последствия, если мы так и не превысим лимит выручки? Смогут ли наши покупатели принять к вычету входной НДС?

: По общему правилу у спецрежимника нет обязанности выставлять счета-фактуры своим покупателямп. 2 ст. 346.11 НК РФ. Но и такого запрета в НК РФ нет. Поэтому при желании вы можете это делать. Но тогда вам придется уплатить весь указанный в счетах-фактурах НДС в бюджет, причем даже если в этом квартале вы не утратили права на УСНОп. 5 ст. 173 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2013 № 03-07-11/28306, от 05.04.2013 № 03-07-11/11247. Помимо уплаты НДС, упрощенцы, выставившие счета-фактуры с НДС, должны представлять в инспекцию декларацию по НДС в электронной форме (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом)ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ. Это придется делать в каждом квартале, в котором оформлен счет-фактура. За непредставление декларации грозит штрафп. 1 ст. 119 НК РФ.

А вот права на вычет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) до перехода на ОСНО у вас не будет.

Кроме этого, если вы придерживаетесь безопасной позиции, то сумму НДС, которую вы укажете в счете-фактуре и которую вы получите от вашего покупателя, вам лучше включить в доход при определении облагаемой базы по «упрощенному» налогу. А это значит, что лимит по выручке может закончиться быстрее, чем вы планируетеПисьма Минфина от 30.01.2015 № 03-11-11/3688, от 21.09.2012 № 03-11-11/280; УФНС по г. Москве от 02.11.2010 № 16-15/115179@.

Теперь что касается ваших контрагентов, получивших от вас счета-фактуры с выделенной суммой НДС. У них могут возникнуть проблемы с вычетом НДС по этим счетам-фактурам, так как контролирующие органы высказываются против вычетаПисьма Минфина от 16.05.2011 № 03-07-11/126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456; УФНС по г. Москве от 05.04.2010 № 16-15/035198. Этим вы обрекаете своих покупателей на судебные разбирательства с налоговиками. Правда, шанс отстоять вычеты у них довольно высокПостановления КС от 03.06.2014 № 17-П; ФАС ЗСО от 09.04.2014 № А67-1209/2013; ФАС МО от 25.09.2012 № А40-79771/11-90-347.

Потерянная отгрузка прошлого года

Мария

Наша организация была на общей системе. С этого года мы перешли на УСНО (6%). Сейчас выявилась неучтенная реализация прошлого года. Как нам теперь ее учесть: текущим периодом без НДС как упрощенцам либо прошлым годом с НДС (и подать уточненку по НДС с уплатой недоимки)?

: Если отгрузка у вас прошла в прошлом году, то вам нужноп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ:

• выставить покупателю счет-фактуру с НДСп. 3 ст. 169 НК РФ;
• отразить его в дополнительном листе книги продаж за период отгрузкип. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137;
• доплатить НДС и налог на прибыль, а также пени по ним;
• подать уточненки по НДС и налогу на прибыль за период, когда была неучтенная реализация.

Если вы сделаете это до того, как налоговики обнаружат ошибку или назначат выездную проверку за период совершения ошибки, то штраф за неуплату налога вам не грозитп. 3 ст. 81 НК РФ.

Облагаемые + не облагаемые НДС операции

Оксана Васильевна

Мы на общем режиме. Имеем на своем балансе поликлинику, которая оказывает медицинские услуги и ведет деятельность в рамках обязательного медицинского страхования (ОМС). Медуслуги не являются основной деятельностью компании. При одновременном наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций мы пользуемся правилом «пяти процентов» (закреплено в учетной политике), принимая весь входной НДС к вычету. Правомерно ли также принимать к вычету НДС по материалам (услугам), приобретенным для ведения деятельности в рамках ОМС?

: Оказание медицинскими организациями услуг по обязательному медицинскому страхованию при наличии лицензии не подлежит обложению НДСподп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. И хотя медицинскими организациями считаются только те, для которых медицинская деятельность является основной, Минфин разъясняет, что при наличии медицинской лицензии льготу по НДС вправе применять также и те организации, для которых оказание медицинских услуг является дополнительным видом деятельностип. 11 ст. 2 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-07-07/29160.

При наличии операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, нужно вести раздельный учет входного НДС и принимать его к вычету в особом порядкеп. 4 ст. 170 НК РФ. Но если в соответствующем квартале совокупная сумма расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% общей величины расходов, то в этом квартале вы вправе принять к вычету всю сумму входного НДС, включая налог, предъявленный при приобретении материалов и услуг для проведения операций, освобожденных от налогообложения (в том числе и для оказания услуг по обязательному медицинскому страхованию)п. 4 ст. 170 НК РФ.

Счета-фактуры на аванс

Ольга

Есть разъяснения Минфина, что в случае получения аванса и реализации товаров (работ, услуг) в одном квартале организация может не отражать аванс в книге продаж/покупок. А счет-фактуру на аванс надо выставлять?

: Налоговый кодекс РФ не предусматривает никаких исключений из правила о выставлении авансовых счетов-фактур. По мнению Минфина, сумма аванса, полученная в одном квартале с отгрузкой, подлежит включению в налоговую базу в общем порядке.

А вот не составлять авансовый счет-фактуру вовсе Минфин разрешает, только если отгрузка товаров (работ, услуг) происходит в течение 5 календарных дней со дня получения авансаПисьмо Минфина от 12.10.2011 № 03-07-14/99.

Налоговики же считают, что авансовые счета-фактуры нужно выставлять всегда, независимо от времени, прошедшего между получением аванса и отгрузкой, а также от того, состоялись эти события в одном квартале или нетПисьма ФНС от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@.

Отсутствие счетов-фактур может быть квалифицировано как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, ответственность за которое установлена пп. 1, 2 ст. 120 НК РФ (штраф 10 000 руб. либо 30 000 руб. — в зависимости от того, в одном или нескольких кварталах было допущено такое нарушение).

Поэтому исчисление НДС с суммы полученного аванса, а также выставление счета-фактуры должны производиться организацией в общеустановленном порядке.

Авансы при невыставлении счетов-фактур по соглашению

Евгения

По соглашению с нашими арендаторами, которые не являются плательщиками НДС, мы не выставляем им счета-фактуры на арендную плату. А как же тогда отражать в книге продаж авансовые платежи?

: Поскольку счета-фактуры вы не составляете, то при получении от арендаторов авансов в книге продаж вы можетеПисьма ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@; Минфина от 09.10.2014 № 03-07-11/50894:

• <или>указывать на каждую дату получения аванса реквизиты платежного поручения, по которому вы получили деньги (номер и дату);
• <или>на последнее число месяца или квартала зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет, в которой указана общая сумма авансов, полученная за месяц или квартал от всех арендаторов.

Продажа имущества банкротом

Светлана

В соответствии с Законом о банкротстве у нас в организации открыто конкурсное производство. Реализация имущества в этом случае не облагается НДС. Надо ли восстанавливать НДС по реализованному на торгах имуществу?

: Да. Поскольку с 2015 г. продажа имущества банкрота не является объектом обложения НДСподп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, требуется восстановить НДС по реализовываемому на торгах имуществуподп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Порядок такого восстановления в НК не прописан. Так что никаких особенностей нет. Поскольку нельзя заранее знать, будет ли продано имущество банкрота, логично восстанавливать входной НДС в квартале продажи такого имущества:

• по проданным товарам и МПЗ — полностью;
• по реализованным основным средствам — в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы восстановленного входного НДС учитываются в составе прочих расходов при расчете базы по налогу на прибыльподп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Неучтенные услуги прошлых лет

Алла

Мы обнаружили услуги, которые забыли несколько лет назад выставить заказчику. В тот момент (в 2013 г.) мы применяли ОСНО, c этого года перешли на УСНО. Как теперь оформить документы по этим услугам? Ведь акты не подписаны, заказчик добровольно их подписывать не хочет и мы собираемся подавать на него в суд. Будет ли считаться моментом оказания услуг вступление в силу решения суда? Или надо оформить акты и счета-фактуры прошлым периодом с НДС?

: Если в вашем договоре с заказчиком есть условие, что услуги считаются оказанными с момента подписания акта сдачи-приемки, тогда для вашей ситуации будет актуально Письмо Минфина, где сказано следующее. В случае, когда заказчик не подписал акт сдачи-приемки выполненных работ, однако имеется решение суда, из которого следует, что условия договора о выполнении работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС считается день вступления в силу решения судаПисьмо Минфина от 02.02.2015 № 03-07-10/3962.

Допустим, суд вы выиграете. Но если на тот момент вы продолжите применять УСНО, получается, что услуги заказчику будут оказаны упрощенцем, который, как известно, НДС не платитп. 2 ст. 346.11 НК РФ. А значит, счет-фактуру заказчику вы выставлять не должны.

Если вам удастся исполнить решение суда и вы получите с заказчика деньги в оплату оказанных услуг, то вы просто учтете их в доходах для целей уплаты налога при УСНОп. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Если же в вашем договоре с заказчиком ничего не сказано о том, когда услуги считаются оказанными, тогда они относятся к тому периоду, когда фактически были оказанып. 5 ст. 38, п. 1 ст. 167 НК РФ. Таким образом, если услуги были вами оказаны в одном из кварталов 2013 г., тогда у вас, безусловно, возникает необходимость подать уточненку по НДС и доплатить недоимку и пенип. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Ставка НДС по субпродуктам

Евдокимова Наталья Юрьевна

Наша организация занимается производством натуральной колбасной оболочки. Сырье — кишки животных. Некоторые поставщики облагают реализацию кишок НДС по ставке 10%. Но в перечне правительства этого вида товара нет, а к субпродуктам в соответствии с номенклатурой ВЭД кишки не относятся. Можем ли мы взять к вычету НДС по неправильно примененной, на наш взгляд, ставке НДС?

: В этом случае правы ваши поставщики. Как разъяснял Пленум ВАС, применение ставки НДС 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, реализуется ли он на территории РФ или ввозится из-за границы. Для применения пониженной ставки достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному правительством, со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКП или ТН ВЭД ТСп. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. С такой позицией согласны и в ФНСПисьмо ФНС от 06.10.2014 № ГД-4-3/20472.

В перечне, утвержденном Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908, субпродукты названы (коды ОКП 92 1201—92 1234). Следовательно, их реализация правомерно облагается НДС по ставке 10%.

Отложенный вычет входного НДС

Галина

С нового года действует правило, что вычет можно заявить в пределах 3 лет после принятия на учет товаров (работ, услуг). Если товар (работа, услуга) не использовались ни в какой деятельности, а по истечении 3 лет стали использоваться в облагаемой НДС деятельности, возможен ли вычет НДС по таким операциям?

: Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ отсчитывает срок, в течение которого можно заявить вычет НДС, от даты принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет. Если этот срок пропущен, то воспользоваться НДС-вычетом уже нельзя.

И обратите внимание, для применения вычета достаточно того, что товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для операций, облагаемых НДС (предназначены для таких операций). То есть дожидаться момента, когда они будут непосредственно использованы в таких операциях, не нужно.