Рассчитываемся с бюджетом по УСН за 2020 год: минимальный налог

Можно ли учесть «ковидное» снижение ставки

На 2020 г. во многих регионах действуют льготные ставки налога для поддержки некоторых отраслей в связи с пандемией. Для нас во Владимирской области ставка была снижена в два раза до 5%. По ней платили авансы, сейчас посчитали налог. Он намного меньше минимального, что неудивительно: и ставка льготная, и прибыль за кризисный год небольшая.
Как должно быть учтено снижение ставки? Следует пропорционально, то есть в два раза до 0,5%, уменьшить и ставку минимального налога? Или для сравнения с минимальным нужно посчитать налог по нашей региональной базовой ставке 10% (тогда минимальный оказывается меньше), а заплатить его — по льготной ставке 5%? Иначе получается, что никаких снижения налога и поддержки и не было.

— Ставка 1% от доходов установлена на федеральном уровнеабз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. У субъектов РФ нет полномочий ее снижатьп. 2 ст. 346.20 НК РФ. Поэтому на нее не влияет региональное снижение базовой ставки налога.

НК не предусматривает уменьшения ставки минимального налога пропорционально региональному снижению базовой ставкиПисьмо Минфина от 28.05.2012 № 03-11-06/2/71. Исключение сделано только для ИП, применяющих в рамках налоговых каникул ставку 0%: минимальный налог они не платятп. 4 ст. 320 НК РФ. Для налогоплательщиков тех регионов, где в связи с эпидемией установили пониженные ставки, подобную оговорку в НК не внесли.

Сравнивать с минимальным следует налог, исчисленный в общем порядкеабз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Общий порядок в вашем случае предусматривает применение ставки 5%п. 1 ст. 346.21 НК РФ. Ведь остальные ставки — базовая региональная 10%, федеральная 15% — для вас в 2020 г. не действовали.

Таким образом, несмотря на введение льготной ставки, минимальный налог придется заплатить в полном размере — 1% от налоговых доходов. И кризисная поддержка в виде снижения ставки действительно исчезает.

Попытки оспорить в высших судебных инстанциях минимальный налог как несправедливый и несоразмерный финансовому результату предпринимались еще в «доковидное» время. Суды не усмотрели ничего незаконного, указав: применение УСН — дело добровольное и налогоплательщики знали, на что шлиОпределения ВС от 03.02.2021 № 307-ЭС20-23351; КС от 28.05.2013 № 773-О.

Платить ли минимальный налог с «коронавирусных» субсидий

В 2020 г. наша организация получила и потратила обе зарплатные субсидии в размере 12 130 руб. на каждого работника, а также субсидию на дезинфекцию. За 2020 г. мы должны заплатить минимальный налог. Нашли Письмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-3-3/1078@, в котором сказано, что субсидии включаются в доходы, которые облагаются минимальным налогом. Но оно давнее, относится ли это к нашим «коронавирусным» субсидиям?

— Субсидия на дезинфекциюПостановление Правительства от 02.07.2020 № 976 признается налогооблагаемым доходомст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953. Поэтому ее нужно включить в сумму, от которой по ставке 1% рассчитывается минимальный налог. Расходы за счет этой субсидии тоже признаются на УСНподп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (правда, в расчете минимального налога расходы не участвуют).

Зарплатная субсидияПостановление Правительства от 24.04.2020 № 576 не учитывается в налоговых доходах, а оплаченные за счет нее затраты не включаются в расходып. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16, подп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953. Значит, и в базу минимального налога она не попадает. Ведь и для расчета налога в общем порядке, и для расчета минимального налога берутся одни и те же доходы, определяемые по правилам гл. 26.2 Налогового кодексаст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Как пострадавшим МСП учесть минимальный налог за 2019 г.

Наша организация относится к МСП из пострадавших отраслей. За 2019 г. у нас начислен минимальный налог (убытка не было). Мы пользуемся правом платить его частями по 1/12 не позднее последнего числа каждого месяца начиная с 31.10.2020.
За 2020 г. мы должны заплатить налог, рассчитанный в обычном порядке. Хотим при его расчете учесть в расходах разницу между минимальным налогом и «обычным» налогом за 2019 г. Декларацию за 2020 г. планируем сдать в конце марта. К тому моменту в бюджет будет перечислена только половина минимального налога за 2019 г. (6 мес. х 1/12). Учитывая это, вправе ли мы взять всю его сумму в расчет уменьшения налоговой базы за 2020 г. или должны учесть только уплаченную половину?

— При расчете налоговой базы за 2020 г. вы можете учесть только ту часть минимального налога за 2019 г., которая была уплачена по состоянию на 31.12.2020 (это четверть, если вы соблюдали указанные срокип. 1(1) Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409 и платили по 1/12). Если эта сумма меньше суммы налога, исчисленного за 2019 г. в общем порядке, то разница между ними получится отрицательной и учесть вам пока нечего.

Дело в том, что в НК прямо сказано, что в следующих налоговых периодах можно учесть разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленной в общем порядке суммой налогаабз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Кроме того, в вашем случае эта разница включается в расходы, а при упрощенной системе налогообложения расходы признаются не раньше их оплатыподп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Получается, для расчета налоговой базы за 2020 г. вы можете взять только ту сумму минимального налога, которая была перечислена в течение 2020 г. А сумму, уплаченную в январе — марте 2021 г. до подачи декларации за 2020 г., включить в расходы за 2020 г. нельзя.

Та часть минимального налога, которую вы перечислите в течение 2021 г., войдет в расчет базы уже по его итогам. Имейте в виду, что при расчете авансов за I квартал разница между уплаченной в январе — марте суммой минимального налога и суммой обычного налога за 2019 г. не учитывается. Аналогично и при расчете авансов по итогам полугодия и 9 месяцев. Уменьшение базы на разницу следует отложить до расчета налоговой базы за весь 2021 г.Письма Минфина от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23437, от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92 При желании вы можете учесть ее и позже — в одном из следующих налоговых периодов, в которых будете работать на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Минимальный налог не влияет на расчет 1%-х взносов ИП

На основании Письма ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090 те ИП, которые платят налог по УСН с разницы между доходами и расходами, вправе рассчитать страховые взносы за себя по ставке 1% за 2020 г. с этой разницы, а не с доходов.
ИП должен заплатить за 2020 г. минимальный налог. А минимальный налог рассчитывается от доходов (без учета расходов). Означает ли это, что ИП теряет право исчислить 1%-е взносы с разницы и обязан рассчитать их с суммы всего своего дохода за 2020 г. сверх 300 000 руб.?

— Необходимость заплатить минимальный налог в размере 1% доходов не означает, что у ИП изменился объект налогообложения на УСН. Объектом все равно остается разница между доходами и расходами (на объекте «доходы» минимального налога вообще нет).

База для исчисления 1%-х взносов привязана именно к объекту налога по УСН, а не к базе налога по УСН. Поэтому даже ИП с минимальным налогом исчисляют эти взносы с разницы между доходами и расходамип. 1 ст. 430 НК РФ; п. 52 Обзора № 3 (2020), утв. Президиумом ВС 25.11.2020; Определение КС от 30.01.2020 № 10-О; Постановление 14 ААС от 15.01.2019 № 14АП-11217/2018.

В декларации по УСН это разница между строками 213 (доходы за год) и 223 (расходы за год) раздела 2.2. На нее налоговики и должны ориентироваться, проверяя, верно ли рассчитаны взносы:

•если она больше 300 000 руб., значит, с суммы превышения не позднее 01.07.2021 должны быть заплачены взносы по ставке 1% (с учетом того, что максимум взносов за 2020 г., включая фиксированные, — 259 584 руб.);

•если она меньше 300 000 руб., то 1%-е взносы платить не нужно.