Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 ноября 2023 г.
Содержание журнала № 23 за 2023 г.
, 2023, № 22, мы рассказали о порядке перерасчета НДФЛ у работника-россиянина, сменившего статус с резидента на нерезидента. А в обратной ситуации алгоритм будет другой. В какой момент начать рассчитывать НДФЛ по ставке 13% вместо 30%? Можно ли вернуть работнику излишне удержанный налог? Как заполнить 6-НДФЛ?Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
Порядок действий при смене статуса работника
Даже если на начало года или на дату приема на работу сотрудник — нерезидент, в течение года его статус может измениться и он станет резидентом. Как мы уже говорили в статье в предыдущем номере, определять статус работника нужно на каждую дату выплаты дохода, а окончательный статус — по итогам года (см. , 2023, № 22). При расчете налога работодателю нужно действовать так.
Шаг 1. Пока работник — нерезидент, отдельно с каждой суммы выплачиваемого ему дохода нужно исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 30% без предоставления вычетовпп. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ. То есть не нарастающим итогом с начала года.
Шаг 2. Если на дату выплаты дохода работник стал резидентом (пробыл в РФ 183 календарных дня в течение последних 12 месяцев), то нужно проверить, может ли по итогам текущего года статус измениться еще раз или нет.
Вариант 1. Статус работника еще может измениться (в текущем календарном году работник пробыл в РФ меньше 183 календарных дней). Допустим, работник стал резидентом 10 апреля и в этот день ему выплачивают зарплату. Тогда только в отношении этого отдельного дохода (зарплаты) нужно предоставить работнику вычеты и с полученной базы исчислить НДФЛ по ставке 13% (15%). Исчисленный НДФЛ придется удержать и перечислить в бюджет. Ведь, по мнению Минфина и ФНС, в таком случае еще рано делать расчет налога нарастающим итогом с начала года и зачитывать ранее удержанный НДФЛ по ставке 30% (см. вариант 2). Но против того, чтобы доходы с момента обретения резидентского статуса облагались по резидентской ставке, они не возражают.
Однако при этом варианте получится, что в течение какого-то периода календарного года часть доходов облагается по ставке 30%, а часть — по ставке 13%. Хотя в общем-то это НК не предусмотрено. И тогда доходы такого сотрудника в расчете 6-НДФЛ, к примеру за полугодие или за 9 месяцев, будут отражаться в двух разделах 1 и 2 — и со ставкой 30%, и со ставкой 13%. Такое разъяснение нам давал специалист ФНС, когда еще действовала старая форма расчета 6-НДФЛ, оно размещено на сайте издательства «Главная книга». Но это актуально и сейчас, поскольку позиция Минфина и ФНС с тех пор не изменилась.
