Доходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОП
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Общие правила расчета НДФЛ при наличии ОП
Когда у организации есть обособленные подразделения, то НДФЛ с доходов работников она должна уплачивать в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП. При этом сумму НДФЛ, которую надо перечислить по месту нахождения ОП, определяют исходя из суммы дохода, выплачиваемогоп. 7 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2011 № 03-04-06/3-352:
•работникам, у которых фактическое место работы в этом ОП;
•физлицам по ГПД, которые заключены этим ОП (его уполномоченным лицом) от имени организации.
Если в разных ОП установлены разные даты выплаты дохода, то в целях исчисления НДФЛ с доходов работника, трудящегося в обоих ОП, в целом по организации действует хронологический порядок
Если организация не перешла на централизованный порядок уплаты НДФЛ, то расчет 6-НДФЛ она сдает в разные ИФНС по каждому ОП со своим КПП и ОКТМОп. 2 ст. 230 НК РФ. Когда работник трудится в одном подразделении — ГП или ОП — и получает большие доходы, проблем с исчислением НДФЛ не возникает. Налог исчисляют по двум ставкам — 13% с дохода в пределах 5 млн руб. и 15% с суммы превышения — и отражают в расчете 6-НДФЛ с ОКТМО этого подразделения и двумя разделами 1 и 2 — со ставкой 13% и со ставкой 15%.
Сложности с расчетом налога по повышенной ставке возникают, когда работник:
•трудится сразу в двух подразделениях — в разных ОП либо в ГП и ОП: выполняет обязанности поочередно то в одном подразделении, то в другом или же в одном у него основное место работы, а в другом он внутренний совместитель;
•получает в одном подразделении выплаты по трудовому договору, а в другом — по ГПД, например арендную плату за арендуемое у него имущество или вознаграждение за услуги либо работы.
Как считать НДФЛ с доходов свыше 5 млн руб., если сотрудник работает в разных ОП
Бывает, что в каждом подразделении доход такого работника меньше 5 млн руб., а по организации его доход больше 5 млн руб. Возникают вопросы:
•как правильно исчислить НДФЛ с суммы превышения и отразить это в отчетности? Ведь по каждому подразделению — свой отдельный расчет 6-НДФЛ с его ОКТМО и отдельная справка о доходах работника (приложение № 1 к расчету);
•не возникнут ли у налоговых инспекций вопросы о правильности заполнения расчетов по итогам года? Ведь получится, что в каждом ОП нет дохода свыше 5 млн руб., который бы надо было облагать по ставке 15%, но в каждом расчете 6-НДФЛ заполнено по два раздела — и со ставкой 13% (по доходам в пределах 5 млн руб.), и со ставкой 15% (по доходам свыше 5 млн руб.).
О том, как организации действовать в сложившейся ситуации, мы спросили у специалиста ФНС.
Распределение доходов и НДФЛ между двумя ОП для применения ставки 15%
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Налоговые агенты исчисляют суммы НДФЛ на дату фактического получения дохода физлицом (определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ) нарастающим итогом с начала календарного года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налогап. 3 ст. 226 НК РФ. С 01.01.2023 датой получения дохода в виде зарплаты является дата ее фактической выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому в случае получения работником дохода от нескольких обособленных подразделений организации нужно исчислять НДФЛ по всей организации в целом в строго хронологическом порядке, исходя из даты выплаты зарплаты работнику каждым ОП.
Например, на 01.09.2023 доход работника, полученный от ОП1 и ОП2, в совокупности составил 4,5 млн руб. Зарплата в ОП1 — 200 тыс. руб. в месяц, в ОП2 — 400 тыс. руб. в месяц. Допустим, у организации такие операции:
•04.09.2023 ОП1 выплачивает работнику зарплату за август в размере 100 тыс. руб., она облагается по ставке 13% (общий доход 4,6 млн руб.);
•05.09.2023 ОП2 выплачивает работнику зарплату и премию за август в размере 300 тыс. руб. Эта сумма тоже облагается по ставке 13% (общий доход 4,9 млн руб.);
•19.09.2023 ОП1 выплачивает аванс за сентябрь 100 тыс. руб., эта сумма тоже облагается по ставке 13% (общий доход 5 млн руб.);
•20.09.2023 ОП2 выплачивает аванс за сентябрь 200 тыс. руб. И весь этот доход должен облагаться по ставке 15%, так как полностью превышает налоговую базу по организации в целом 5 млн руб.
Все доходы, выплачиваемые ОП1 и ОП2 в дальнейшем до конца года, также нужно облагать по ставке 15%.
В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев по ставке 15% суммы выплат и НДФЛ организация отражает только по реквизитам (КПП/ОКТМО) ОП2 (за сентябрь).
Возможна ситуация, когда за определенный отчетный период величина налоговой базы по каждому из ОП не будет превышать 5 млн руб., но при этом будет заполнено несколько листов разделов 1 и 2 в связи с применением одновременно ставок 13% и 15%. Полагаю, такое заполнение является допустимым, поскольку в совокупности по организации в отчетном периоде величина налоговой базы работника превышает 5 млн руб. Именно такое пояснение следует направить в налоговый орган при поступлении соответствующего запроса. Однако вероятность его невелика, так как контрольное соотношение по такому сопоставлению не установлено.
Также следует отметить, что в НК РФ отсутствует указание на порядок исчисления НДФЛ по ставке 15%, если выплата дохода, в результате которой происходит превышение порога 5 млн руб., ОП1 и ОП2 производится в один день. В этом случае в связи с отсутствуем правового регулирования, полагаю, порядок расчета НДФЛ в части применения ставки 15% (приоритетно по какому-либо из двух ОП либо пропорционально) определяется налоговым агентом самостоятельно. Исходя из выбранного механизма расчета НДФЛ и фактически исчисленных и удержанных сумм должен заполняться расчет 6-НДФЛ каждым из ОП.
Выплаты, в результате которых доход превысил 5 млн руб., сделаны подразделениями в один день
Вариант 1. Доход свыше 5 млн руб. обложить НДФЛ по ставке 15% только в одном подразделении, которое организация выберет сама. Правомерность такого подхода косвенно подтверждается разъяснением ФНС от 2021 г. Она рассматривала ситуацию, когда сотрудник работал по основному месту в головной организации и по совмещению в ОП. И он получил 5 млн руб. в ГП и 500 тыс. руб. в ОП. Так вот налоговая служба указала, что доходы в пределах 5 млн руб. и налог с них необходимо отражать в расчете 6-НДФЛ у ГП, а доходы свыше 5 млн руб. и налог с них — в расчете 6-НДФЛ у ОППисьмо ФНС от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@.
Вариант 2. Доход свыше 5 млн руб. обложить НДФЛ по ставке 15% в каждом обособленном подразделении, применив расчетный метод. Доходы, выплаченные подразделениями в день превышения порога 5 млн руб. по организации в целом, в каждом из них распределить между ставками 15% и 13% пропорционально суммам дохода в каждом ОП. Например, 22 сентября оба подразделения выплатили работнику доходы, в результате которых его доход с начала года по организации в целом превысил 5 млн руб. и составил 5,3 млн руб. Из них 22 сентября:
•в ОП1 работнику выплачено 200 тыс. руб.;
•в ОП2 работнику выплачено 400 тыс. руб.
По ставке 15% должен облагаться доход 300 тыс. руб., это половина общей выплаченной 22 сентября суммы (300 тыс. руб. / (200 тыс. руб. + 400 тыс. руб.)).
Это означает, что каждое подразделение половину выплаченного 22 сентября работнику дохода облагает по 13%, а другую половину — по 15%:
•НДФЛ в ОП1: 13 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 13%) и 15 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 15%);
•НДФЛ в ОП2: 26 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 13%) и 30 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 15%).
А далее облагаем весь выплачиваемый доход в каждом ОП по ставке 15%. Этот вариант представляется справедливым, так ни один местный/муниципальный бюджет не пострадает. К тому же он более безопасный, поскольку налоговики не смогут обвинить организацию в недоплате НДФЛ в один из бюджетов.
* * *
Как видим, проблем не будет, если в разных ОП разные даты выплаты доходов (допустим, работник одновременно трудится в двух ОП и в них установлены разные сроки выплаты заработной платы). Тогда при расчете НДФЛ можно руководствоваться разъяснением специалиста ФНС. Претензий у инспекторов на местах не возникнет. А вот если даты выплаты доходов в разных подразделениях компании совпали, тогда выберите один из вариантов и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения.
