Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузку
Оцениваем риск получения требования о пояснениях
Дабы получение требования представить пояснения о причинах низкой налоговой нагрузки не стало для вас сюрпризом, рекомендуем периодически просчитывать нагрузку и сравнивать свои данные со среднеотраслевыми значениями (показатель вашей нагрузки не должен оказаться меньше среднего по отрасли).
Для расчета налоговой нагрузки воспользуйтесь формулойп. 1 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее — Приказ ФНС); Письмо ФНС от 29.06.2018 № БА-4-1/12589@:
Комментарий
1 В расчет не включаются суммы:
•налог на прибыль с дивидендов от участия в других организациях;
•ввозного НДСПисьмо Минфина от 11.01.2017 № 03-01-15/208;
•страховых взносов, так как по ним рассчитывается отдельный показатель — фискальная нагрузка;
•налогов, которые вы платите как налоговый агент. Исключение — НДФЛ с любых выплат. Средние показатели налоговой нагрузки по видам деятельности ФНС рассчитывает с учетом НДФЛ, следовательно, так нужно поступать и плательщикамприложение № 3 к Приказу ФНС.
Помимо этого, обращаем внимание, что поскольку единой методики расчета налоговой нагрузки нет, то вместо сумм уплаченных налогов налоговики могут использовать данные из налоговых деклараций о суммах налогов, начисленных за год, то есть брать в расчет суммы налоговых платежей, которые компания должна бюджету, даже если они еще не уплачены.
2 Сумма годовой выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и прочих доходов определяется по данным бухучета без НДС и акцизов.
Получившееся значение налоговой нагрузки сравните со среднеотраслевыми показателями. Специалисты ФНС ежегодно до 5 мая их актуализируют и размещают на официальном сайте налоговой службып. 6 Приказа ФНС.
До тех пор пока данные не обновились, сравнивайте свою налоговую нагрузку с последними актуальными значениями показателей, средних по отраслип. 2 Приказа ФНС от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@.
Условие. ООО «Мозаика» применяет ОСН, занимается строительной деятельностью. По итогам года его выручка составила 85 млн руб. без НДС и акцизов. При этом компания заплатила:
•налог на прибыль — 3,5 млн руб.;
•НДС — 2,9 млн руб.;
•НДФЛ — 1,4 млн руб.;
•налог на имущество организаций — 200 тыс. руб.
Решение. Налоговая нагрузка компании составит:
(3,5 млн руб. + 2,9 млн руб. + 1,4 млн руб. + 0,2 млн руб.) / 85 млн руб. х 100% = 9,4%.
По данным ФНС, среднее значение налоговой нагрузки для строительства в 2020 г. составляет 10,7% (данных за 2021 г. еще нет, поэтому пока ориентируемся на значения позапрошлого года). Так как налоговая нагрузка ООО «Мозаика» ниже среднеотраслевого уровня (9,4% < 10,7%), компания рискует оказаться в поле зрения налоговиков.
Совет
Если в ежегодно публикуемых ФНС среднеотраслевых показателях нет сведений по вашему виду деятельности, берите нагрузку по отрасли, наиболее близкой к вашей. Если же сведений нет и по аналогичным отраслям, сравнивайте свои показатели с налоговой нагрузкой по РФ в целом — общий показатель из графы «Налоговая нагрузка, %» по строке «ВСЕГО»Письмо ФНС от 22.08.2018 № ГД-3-1/5806@.
Рассчитать налоговую нагрузку также можно с помощью сервиса «Калькулятор по расчету налоговой нагрузки» на сайте ФНС. Сервис оценит, попадаете ли вы в зону риска.
Однако нужно иметь в виду, что сервис рассчитывает налоговую нагрузку по немного иной методике: в расчет не принимается НДФЛ, так как базой для его исчисления служит заработная плата.
Внимание
Доначислить налоги и привлечь к ответственности только из-за низкого показателя налоговой нагрузки налоговики не имеют правап. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Это возможно лишь по результатам налоговой проверки.
Подытожим: при расчете налоговой нагрузки возможна вариативность. Очевидно, что нагрузка, рассчитанная за один и тот же год разными способами, будет различаться. А потому рекомендуем уточнить в вашей инспекции, как считает нагрузку именно она, чтобы избежать расхождений.
Почему лучше не уклоняться от дачи пояснений по поводу низкой налоговой нагрузки
Игнорирование требований налогового органа может закончиться включением компании в план выездных проверок, так как налоговая нагрузка — один из критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Проверяющие используют его при планировании выездных налоговых проверокп. 1 приложения № 2 к Приказу ФНС. Это большее из зол, но далеко не единственное.
Компании, у которой налоговая нагрузка ниже «средней по больнице» в ее отрасли, скорее всего, придется официально объяснять налоговикам, почему так получилось
Непредставление пояснений с указанием причин низкой налоговой нагрузки может повлечь за собой также:
•наложение штрафа в сумме 5000 руб., если компания не объяснится в ответ на требование налогового органа в установленный срокп. 1 ст. 129.1 НК РФ. Такое требование может прийти, к примеру, в ходе камеральной проверки «прибыльной» декларации.
В то же время запрос может прийти в виде информационного письма, а не требования. В таком случае санкции не грозят, если решите на него не отвечать. Но нужно понимать, что игнорирование письма, скорее всего, усугубит ситуацию и налоговики насядут с еще большим напором, ведь его направление — признак того, что они подозревают вас в занижении налоговой базы;
•вызов в инспекцию руководителя вашей организации для дачи пояснений. У налоговиков есть право вызывать вас по любым вопросам, которые связаны с уплатой налоговподп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (пп. 2.1, 2.2). За уклонение от явки директора могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб.ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ
В общем, чтобы не будить лихо, пока оно тихо, лучше на запрос ответить и попытаться убедить инспекторов в том, что платить меньше налогов вы стали не потому, что занижаете налоговую базу, а в силу объективных причин.
Какие могут быть причины низкой налоговой нагрузки
Вот список наиболее распространенных причин низкой налоговой нагрузки, которые бухгалтеры приводят в оправдание:
•снизилась выручка. Произойти это могло, к примеру, потому что вы снизили цены на свою продукцию с целью удержаться на рынке, но траты на ее производство остались на прежнем уровне. Или потому что спрос на вашу продукцию упал;
•увеличились расходы. Обратная ситуация: допустим, объем выручки не изменился, цены на продукцию сохранились, но поставщики подняли закупочные цены на сырье, материалы, товары для перепродажи. Или вы списали значительные суммы безнадежной дебиторской задолженности. Или вы решили модернизировать производственные мощности либо расширить производство: потратились на оборудование, ремонт, наем персонала;
•налоговики сравнили налоговую нагрузку со средней не по тому виду деятельности, которым вы фактически занимались. Это возможно в случае, когда вы работаете сразу в нескольких сферах. Налоговики берут для сравнения налоговую нагрузку по основному ОКВЭД. На деле может оказаться, что большую часть доходов вы получили от дополнительной деятельности, по которой среднеотраслевая налоговая нагрузка ниже, чем по основной. Очевидно, что сравнение будет некорректным. В таком случае смотреть нужно среднее значение для дополнительной сферы бизнеса;
•компания применяет налоговые льготы. Их применение законно снижает итоговую сумму налоговых обязательств, а потому очевидно, что при сравнении налоговой нагрузки такой компании с нагрузкой плательщиков, которые льготы не применяют, она окажется ниже;
•последствия пандемии COVID-19, в частности снижение деловой активности из-за нее;
•сезонность.
Как составить пояснения в ИФНС по налоговой нагрузке ниже среднеотраслевого показателя
Установленной формы пояснений о снижении налоговой нагрузки нет. Поэтому составляйте их в произвольном виде. Документ может быть оформлен следующим образом.
Общество с ограниченной ответственностью «Мозаика»
119034, г. Москва, пер. Языковский, д. 5, корп. 6
ОГРН 1177746580021, ИНН 7704423140, КПП 770401001
Тел.: + 7 (499) 123-45-67, email: mozaika@mail.ru
Исх. № 20/11-5О от ХХ.ХХ.2022
В ИФНС России № 4 по г. Москве
Пояснения о причинах снижения налоговой нагрузки
ООО «Мозаика» получило из налоговой инспекции информационное письмо о том, что налоговая нагрузка нашей компании ниже уровня средней налоговой нагрузки по отрасли. В связи с получением указанного сообщения поясняем.
ООО «Мозаика» проведен анализ налоговой отчетности, представленной за 2021 г., по итогам которого факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащих уплате сумм налога, не выявлены.
В связи с этим организация подтверждает правильность данных, представленных налоговой инспекции в составе налоговой отчетности, и уведомляет об отсутствии оснований для представления уточненных налоговых деклараций.
Налоговая нагрузка компании по основному виду деятельности (ОКВЭД 47.71.1 «Торговля розничная мужской, женской и детской одеждой в специализированных магазинах») в 2021 г. составила 3,3%, что действительно ниже среднеотраслевого показателя — 4%Предположим, что среднее значение налоговой нагрузки для розничной торговли в 2021 г. останется на уровне 2020 г. (согласно приложению № 3 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Обусловлено это следующими причинами:
— в I квартале 2021 г. компания провела ремонт трех арендованных зданий магазинов. Это увеличило расходы, учитываемые при налогообложении, и снизило объем продаж, так как на время ремонта деятельность приостанавливалась;
— в III квартале 2021 г. из-за падения потребительского спроса были снижены на 5% цены на реализуемые товары, что привело к снижению выручки, полученной во втором полугодии 2021 г.;
...
Указанные факторы привели к снижению сумм налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет.
В настоящее время ООО «Мозаика» принимает меры по снижению расходов. Кроме того, с 1 марта 2022 г. повышены цены на реализуемые товары, что должно стабилизировать налоговую нагрузку по итогам 2022 г.
К пояснениям приложите документы, подтверждающие ваши доводы. Это могут быть договоры, акты, товарные накладные, приказы, выписки из регистров бухгалтерского и/или налогового учета и прочие бумаги.
* * *
Обращаем внимание, что, если вы подпадаете под другие критерии отбора для выездной проверки, вероятность того, что инспекторы могут вами заинтересоваться, возрастает.
Так, помимо налоговой нагрузки, их внимание однозначно привлекут высокая доля НДС-вычетов и убытки в налоговом и бухгалтерском учете.
Все это сигналы того, что компания либо является звеном в цепочке отмывания денег, либо занижает налоговую базу. Будьте уверены, налоговики захотят в этом разобраться.
Однако учитывайте, что для ряда компаний плановые выездные налоговые проверки заморожены. К примеру, лишь в исключительных случаях налоговики могут проверить IТ-компании (см. здесь).
